国家纳税人权益保护局 2025 紫皮书

2025 年紫皮书简要总结了 69 项立法建议，国家纳税人权益保护局认为这些建议将加强纳税人权利并改善税收管理。大多数建议已在之前的报告中详细阐述，但其他建议是首次在这本书中提出。国家纳税人权益保护局认为，本书中提出的大多数建议都是无争议的、符合常识的改革，国会议员及其税收委员会可能会发现它们很有用。

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我们重点提出以下需要特别关注的立法建议（无特定顺序）：

授权国税局为联邦纳税申报表编制者制定最低能力标准 并撤销受制裁报告准备者的身份证号码（建议4）。 美国国税局每年收到超过 160 亿份个人所得税申报表，其中大部分是由有偿纳税申报表编制者编制的。虽然有些纳税申报表编制者必须满足许可要求（例如、注册会计师、律师和注册代理人），大多数纳税申报表编制者都没有资质。许多研究发现，无资质的申报者会不成比例地准备不准确的申报表，导致一些纳税人多缴税款，而其他纳税人少缴税款，这使他们面临罚款和利息费用。无资质的申报者也是导致不当支付率高的主要原因，而不当支付可归因于错误的 EITC 索赔。在 2023 财年，33.5% 的 EITC 支付（总额为 21.9 亿美元）估计是不正当的，在由付费纳税申报表编制者准备的申请 EITC 的纳税申报表中，96% 的 EITC 审计调整总金额是归因于无资质的申报者准备的申报表。联邦和州法律通常要求律师、医生、证券交易商、理财规划师、精算师、评估师、承包商、机动车驾驶员以及理发师和美容师获得执照或证书，并且在大多数情况下，还要通过能力测试。奥巴马、特朗普第一任和拜登政府都建议国会授权财政部为联邦纳税申报表编制者制定最低能力标准。为了保护纳税人和公共财政，我们同样建议国会提供这项授权，并授权财政部撤销因不当行为而受到制裁的报税员的报税员税务识别号 (PTIN)。
扩大美国税务法院审理退税案件的管辖权（建议43）。 根据现行法律，纳税人若想挑战 IRS 的应纳税调整，可以向美国税务法院提出申请，而已缴税款并寻求退税的纳税人则必须向美国地区法院或美国联邦索赔法院提起诉讼。在美国地区法院或联邦索赔法院提起诉讼通常更具挑战性——申请费相对较高、民事诉讼规则复杂、法官通常不具备税务专业知识，而且在没有律师的情况下进行诉讼也很困难。相比之下，纳税人在税务法院提起诉讼的申请费很低，仅为 60 美元，可以遵循不太正式的程序规则，而且由于税务法院法官的税务专业知识，即使纳税人无法很好地陈述自己的立场，他们通常也能确保自己的立场得到公平考虑，而且可以更轻松地为自己辩护。出于这些原因，要求退税索赔在美国地区法院或联邦索赔法院提起诉讼实际上剥夺了许多纳税人对 IRS 退税禁令进行司法审查的权利。 2023 财年，约 97% 的税务相关诉讼由税务法院裁决。我们建议国会扩大税务法院的管辖权，让纳税人可以选择在该法院就所有税务纠纷（包括退税索赔）提起诉讼。

启用低收入纳税人诊所计划，帮助更多纳税人解决与 美国国税局（建议#65）。 低收入纳税人诊所 (LITC) 计划旨在帮助低收入纳税人和以英语为第二语言的纳税人。当 LITC 计划作为 1998 年 IRS 重组和改革法案的一部分建立时，法律将每个诊所的年度补助金限制为不超过 100,000 美元。该法律还规定了 100% 的“匹配”要求，因此诊所获得的补助金不能超过其从其他来源筹集的资金。自 1998 年以来，LITC 计划的性质和范围发生了很大变化，这些要求阻碍了该计划将援助扩大到更广泛的合格纳税人。我们建议国会取消每个诊所的上限，并允许 IRS 将匹配要求降低到 25%，这样做将扩大覆盖范围，覆盖更多的纳税人。
要求美国国税局及时处理退款或抵免申请（建议 2）。 每年有数百万纳税人向国税局提出退税申请。根据现行法律，国税局没有要求支付或拒绝这些申请。它可能只是忽略这些申请。纳税人的补救措施是向美国地方法院或美国联邦索赔法院提起诉讼。对于许多纳税人来说，这不是一个现实或负担得起的选择。缺乏处理要求是政府不负责任的典型例子。虽然国税局通常会处理退税申请，但这些申请可能会在国税局的行政僵局中拖延数月甚至数年。我们建议国会要求国税局在一年内对抵免或退税申请采取行动，并对未能这样做的国税局施加某些后果。
允许《减税与就业法案》中对盗窃损失扣除的限制到期，以便诈骗 受害者被盗金额不需纳税（建议#54）。 许多金融诈骗都涉及退休资产的盗窃。在典型的骗局中，骗子可能会假扮执法人员，让受害者相信他们的退休储蓄处于危险之中，并说服受害者将他们的退休储蓄转移到骗子控制的账户。然后，骗子携款潜逃。根据税法，受害者从退休账户中提取的资金将被视为应缴纳所得税的分配，如果受害者未满 59 岁半，还需缴纳 2018% 的额外税。因此，受害者不仅可能失去毕生积蓄，还可能欠被盗资金的巨额税款。XNUMX 年之前，诈骗受害者通常可以申请盗窃损失扣除以抵消总收入中包含的被盗金额，但 TCJA 取消了这项扣除。我们建议国会允许 TCJA 的这一限制到期，以便在这些情况下再次享受盗窃扣除。
将未申报罚款的合理原因辩护范围扩大到依赖报税员以电子方式申报纳税的纳税人（建议#31）。 税法规定，未能及时提交纳税申报表将被处以最高达应缴税款 25% 的罚款，但如果纳税人能够证明未能及时提交纳税申报表是由于“合理原因”造成的，则可以免除罚款。大多数纳税人会付钱给纳税申报表编制者，让他们为他们准备和提交纳税申报表。1985 年，当所有纳税申报表都以纸质形式提交时，最高法院裁定，如果纳税人未能及时提交纳税申报表，那么依赖纳税申报表编制者提交纳税申报表并不构成免除未能及时提交罚款的“合理原因”。2023 年，美国上诉法院裁定，当纳税人依赖纳税申报表编制者以电子方式提交纳税申报表时，“合理原因”也不能成为辩护理由。由于多种原因，纳税人核实纳税申报表编制者是否已以电子方式提交纳税申报表往往比核实纳税申报表是否以纸质形式提交要困难得多。遗憾的是，许多纳税人不熟悉电子报税流程，也不具备税务知识来索取正确的文件或报税证明。对聘请报税员并尽力履行纳税义务的纳税人进行处罚是非常不公平的，也破坏了国会关于国税局鼓励电子报税的政策。根据法院的裁决，精明的纳税人最好要求报税员向他们提供其准备好的纳税申报表的纸质副本，然后自己通过挂号信发送纳税申报表，以确保合规。我们建议国会澄清，依赖报税员进行电子报税可能构成减免罚款的“合理原因”，并指示部长颁布法规，详细说明在评估合理原因请求时什么是一般的商业谨慎和审慎。
促进与最高法院的一致性 博伊希勒 通过作出时间限制来决定 使所有税务诉讼都遵循公平的司法原则（建议#45）。 寻求对 IRS 不利裁定进行司法审查的纳税人通常必须在法定期限前向法院提交申请。法院对是否可以在特殊情况下免除提交期限存在分歧。大多数税务诉讼发生在美国税务法院，纳税人必须在欠税通知书日期起 90 天内提交审查申请（如果发给美国境外的人，则为 150 天）。税务法院认为，即使举一个鲜明的例子，如果纳税人在第 90 天心脏病发作并一直处于昏迷状态直到提交截止日期之后，它也没有权力免除 150 天（或 75 天）的提交期限。在 Boechler，PC 诉专员，最高法院裁定，在收税正当程序听证会上，申报截止日期应受到“公平中止”的约束。我们建议国会协调相互冲突的法院裁决，规定在不可能或不切实际的情况下，所有向法庭挑战国税局的申报截止日期均应受到公平中止的约束。
取消慈善捐款书面收据必须 要“同时发生”（建议#60）。 要申请慈善捐款，纳税人必须在提交纳税申报表之前收到受赠组织的书面确认。例如，如果纳税人向教堂、犹太教堂或清真寺捐赠 5,000 美元，在 1 月 2 日提交纳税申报表申请扣除，并在 XNUMX 月 XNUMX 日收到书面确认，则不允许扣除 - 即使纳税人有信用卡收据和其他文件明确证实扣除。这项要求可能会伤害那些没有意识到时间要求有多严格的具有公民意识的纳税人，并破坏国会鼓励慈善捐赠的政策。我们建议国会修改证实规则，要求受赠组织提供可靠的（但不一定是提前的）书面确认。
要求数学错误通知具体说明调整的原因，告知纳税人他们可以在 60 天内申请减免，并通过挂号信或挂号邮件邮寄（建议 9）。 当国税局提议评估额外税款时，通常必须向纳税人发出欠税通知，如果纳税人不同意国税局的立场，这将使纳税人有机会在美国税务法庭寻求司法审查。但是，如果纳税人犯了“数学或文书错误”，国税局可能会绕过欠税程序，发出“数学错误”通知，立即评估额外税款。如果纳税人在 60 天内未对数学错误通知作出回应，则评估将成为最终决定，纳税人将丧失在税务法庭质疑国税局立场的权利。数学错误通知通常没有清楚地解释调整的原因，也没有突出说明未能在 60 天内作出回应的后果。我们建议国会要求国税局具体描述导致调整的错误，并告知纳税人，他们有 60 天的时间（如果通知是发给美国境外的人，则有 120 天的时间）要求减轻简易评估，否则他们将丧失司法审查的权利。
规定应评估的罚款须遵守缺陷程序（建议 14）。 通常，国税局必须先发出欠税通知，赋予纳税人向美国税务法庭对不利的国税局裁定提出上诉的权利，然后才能评估税款。24但是在有限的情况下，国税局可以在未先发出欠税通知的情况下评估罚款。通常，只有在纳税人先缴纳罚款然后起诉要求退税的情况下，这些罚款才会受到司法审查。可评估的罚款可能数额巨大，有时高达数百万美元。根据国税局的解释，这些罚款包括但不限于《国内税收法》第 6038、6038A、6038B、6038C 和 6038D 条规定的国际信息报告罚款。纳税人无法在评估前获得司法审查，以及要求纳税人全额缴纳罚款才能在评估后获得司法审查，这些实际上剥夺了纳税人的司法审查权。为了确保纳税人在被要求支付他们认为自己不应缴纳的巨额罚款之前有机会获得司法审查，我们建议国会要求国税局在施加应纳税罚款之前发出欠税通知。