自 2015 年以来，国会要求国税局与私人债务催收机构 (PCA) 签订合同，以向国税局没有资源催收的纳税人收取未缴税款。2019 年，作为《纳税人优先法案》(TFA) 的一部分，国会修订了法律，禁止国税局将低收入纳税人的税务债务分配给 PCA。具体而言，TFA 指示国税局将调整后总收入 (AGI) 等于或低于联邦贫困线 200% 的纳税人的债务排除在 PCA 分配之外。这项要求于 1 年 2021 月 XNUMX 日生效，其保护低收入纳税人的意图很明确，并在随附的 众议院筹款委员会报告该条款旨在“保护这些纳税人免于签订他们无力承担的付款计划。”

这项规定与税法的其他部分相一致，这些部分平衡了政府征税的利益与政府确保个人和家庭有足够的资源满足基本生活开支的利益。例如，《国内税收法》第 6343(a)(1)(D) 条规定，如果国税局确定征税“因纳税人的财务状况而造成经济困难”，则应免除征税。同样，《国内税收法》第 7122(d)(2)(A) 条规定，在评估和解方案时，国税局必须进行某些财务分析，以确保纳税人“有足够的财力来满足基本生活开支”。

TFA 条款为纳税人提供了类似的保护，防止 PCA 试图征收税款。然而，该法规并没有指示 IRS 形成一种 衡量纳税人的调整总收入是否等于或低于联邦贫困线的 200%，或者 什么日期 应该进行测量。我们认为，美国国税局测量调整总收入的方式未能准确识别低收入纳税人，与法规的意图不一致，美国国税局应该考虑采取更准确的方法。

国税局的做法未能准确保护低收入纳税人

为了确定纳税人的调整总收入，美国国税局决定使用纳税人最近提交的纳税申报表——如果没有最近的申报表，它将追溯到 十年 来找到一个。如果纳税人在过去十年内没有提交过纳税申报表，国税局将假定纳税人的调整总收入超过了联邦贫困线的 200%，并且不会将其排除在 PCA 之外。根据这种方法，结果将既不完全涵盖该条款旨在保护的人群，又涵盖得过多。负债确定和可收回性确定是在不同的时间点进行的。例如，如果纳税人提交了 2012 纳税年度的纳税申报表，则负债确定基于纳税人该年度的收入、扣除额和抵免额。相比之下，如果纳税人今天仍有未付的 2012 年税款，则可收回性确定基于纳税人当前的财务状况（2021 年或尽可能最近的财务状况）。

2012 年有能力纳税的纳税人今天可能无力纳税——而这些纳税人正是国会打算排除在 PCA 之外的纳税人。相反，2012 年无力纳税的纳税人可能已经赚取了额外的收入或获得了额外的资产，并且目前能够纳税。国税局尚未为其追溯十年而不考虑其他方法的做法提供令人信服的理由。我们相信，我们推荐的方法将为面临当前经济挑战的低收入纳税人提供更大的保护。

国税局的做法与法规不一致，还有另一种更准确的方法

《税收法案》规定，美国国税局要确定个人的调整总收入“在有此类信息的最近纳税年度”。如果报税表是唯一可用的选项，那么追溯十年可能符合法定要求。但我们认为还有另一种选择，更符合《税收法案》中规定的国会意图。

TAS 在确定适合转交 PCA 的案件时给出的建议

每年，美国国税局都会从各种来源收到第三方信息报告文件（W-2 表格、工资和税务报表以及报告收入的 1099 表格），并可以根据这些文件推断或估算纳税人的总收入。当美国国税局试图向未提交纳税申报表的个人征税时，美国国税局采取的正是这种方法 — — 它根据《国内税收法》第 6020(b) 条授予的权力，根据第三方信息报告文件创建纳税申报表（包括 AGI），从而制作替代申报表 (SFR)。美国国税局没有理由不能在这里采用同样的做法。为确保根据当前数据做出可收集性决定，TAS 建议美国国税局根据三部分方法确定 AGI：(i) 如果过去两年内已提交纳税申报表，则使用其中的信息；(ii) 如果过去两年内未提交任何申报表，则使用最近的第三方信息报告文件（如果有）来创建 SFR； （iii）如果过去两年内没有提交任何申报表，也没有第三方报告文件，则假设 AGI 为零，并将该账户排除在 PCA 分配之外。

TAS 的结果与建议的方法

根据美国国税局对截至 2,311,294 年 2019 月 PCA 库存中的 XNUMX 起案件的分析，TAS 方法和美国国税局方法排除的案件数量大致相同。但我们认为，TAS 方法更好地保护了 TFA 法规旨在保护的低收入纳税人。

我承认没有一种方法是完美的，但 TAS 方法在保护纳税人免于签订他们无法负担的付款协议方面更有效。信息报告文件允许 IRS 计算总收入，但它们不会识别“调整”，也不会告诉 IRS 纳税人是单身还是已婚。在这些情况下，我们建议做出“不利于”纳税人的假设是合理的—— 即.，假设没有调整，并根据“单一”申报状态计算 AGI。如果 IRS 使用第三方信息报告文件来做出可收回性决定，则不会考虑未在这些文件中报告的收入，例如自雇收入。但即使 IRS 依赖已提交的纳税申报单，情况也可能如此，因为税收差距研究表明，第三方文件上未向 IRS 报告的大部分收入也不会在纳税申报单上报告。

我们认为，在这种情况下，我们不应该把完美当成好的敌人。在一个纳税人提交约 160 亿份个人所得税申报表的税收制度中，没有一种方法能够在所有情况下都得到正确的答案，但我们应该采用更有可能产生预期保护的方法。我们认为，根据最近的信息确定可收集性将比追溯长达十年的已提交纳税申报表更为准确。在最近的 审计报告，税务管理总监察长（TIGTA）得出了类似的结论，并同样建议美国国税局考虑“在其方法中使用上次申报的信息和第三方收入信息，以将低收入纳税人排除在PCA清单之外”。

TAS 对 PCA 作业的建议

我们鼓励美国国税局重新评估其做法。然而，美国国税局在与我们的非正式讨论中以及在对 TIGTA 的正式回应中拒绝使用第三方信息报告文件。因此，我们 美国纳税人权益保护局在 2021 年紫皮书中建议国会 修改《国内税收法》第 6306(d)(3)(F) 款，指示美国国税局通过参考个人最近提交的纳税申报表（若个人在前两年内已提交纳税申报表）来确定个人“可获得此类信息的最近纳税年度的调整后总收入；若个人未提交纳税申报表，则参考《国内税收法》第 61 章 A 分章第三部分所述的第三方信息报告文件。

与此同时，给纳税人最好的建议是：如果您的税务债务被分配给 PCA 而您无法支付，请告诉 PCA 您希望直接与 IRS 合作。IRS（而不是 PCA）可以决定您是否应该被置于目前因困难而无法收取的状态，或者批准收取替代方案，例如和解协议或部分付款分期付款协议。IRS 收款员工会根据您的财务信息（PCA 员工不会收集这些信息）做出适当的解决方案。