考虑一下：在准备联邦所得税申报表的过程中，您想知道某项费用是否可以扣除。您访问 IRS 网站，找到一个直接相关的“常见问题” (FAQ)。好消息：IRS 说这笔费用可以扣除。所以你扣除了它。第二年，IRS 审计了您的纳税申报表。审查人员通知您，在您提交纳税申报表后，IRS 改变了立场。审查人员不仅拒绝扣除，而且还施加了 20% 的准确性相关罚款。您回到 IRS.gov 尝试找到您所依赖的常见问题解答，但它却消失了。

如果要赋予纳税人权利法案以意义，这种情况就违反了“知情权”和“公平公正税收制度权”。对于遵守政府网站上提供的信息的纳税人，政府对其施加惩罚既不公平也不合理。

税务专业人士都知道，某些形式的行政指导比其他形式更具有权威性。法规处于最高层，因为它们经过通知和评论流程，对政府和纳税人都具有约束力。其他形式的指导在 国内税收公报 （IRB）的税收裁定、税收程序和通知通常要经过财政部和国税局的广泛审查程序，并被认为对政府具有约束力（但对纳税人没有约束力）。根据每份税收条例中包含的声明， IRB, “公报中报告的裁定和程序不具有财政部法规的效力，但可以作为先例使用。” IRB 指南下方是 IRS 新闻稿、常见问题解答和合理的论据，可在已向公众披露的首席法律顾问建议和私人信函裁定中找到。

财政部条例 § 1.6662-4 规定，如果纳税人对纳税申报表有“充分的权威性”，并且依赖“国税局信息或新闻稿”被认为符合该标准，则纳税人可以避免因严重低估所得税而受到的准确性相关处罚。除了一些例外情况外，国税局不会发布常见问题解答，而且法规中没有定义“国税局信息”一词的范围。国税局网站上发布的常见问题解答构成“国税局信息”，这似乎是显而易见的，但国税局拒绝承认这一点。（见 国内税收手册 4.10.7.2.4 （10 年 2018 月 XNUMX 日）（“在 IRS.gov 上出现但未在公告中发布的常见问题解答不具有法律效力，不应被用来支持立场，除非这些项目（例如., 常见问题解答）明确表明另有说明或 IRS 表明另有说明。”）

美国国税局使用常见问题解答，但不希望其获得与已发布的 IRB 指南同等的权威性，这是有正当理由的。该机构力求在准确性和及时性之间取得平衡。已发布的指南流程非常全面且耗时。财政部和美国国税局没有足够的精力来解决已发布的指南流程中出现的所有法律问题，而且该流程不适合快速提供指南。常见问题解答填补了及时性的空白。

冠状病毒救济条款很好地体现了常见问题解答的实用作用。根据《家庭优先冠状病毒应对法案》、《冠状病毒援助、救济和经济安全法案》以及美国国税局的 以人为本倡议。 美国国税局不可能通过发布指南来解决其中大部分问题，至少不能迅速解决。据我们统计，美国国税局在其网站上发布了近 500 条与 COVID-19 相关的常见问题解答，其中包括 94 条关于员工保留抵免、93 条关于《家庭优先冠状病毒应对法案》（通过劳工部网站链接）、69 条关于经济影响支付、67 条关于 COVID 19 相关税收抵免以及 40 条关于申报和付款期限。

由于常见问题解答没有经过彻底审查，财政部和国税局以后可能会认为其中一些内容有误并予以修改。这是合理的。

但是对于那些遵循了常见问题解答的纳税人，如果他们发现：（i）美国国税局在审计方面持相反立场；（ii）美国国税局对采取常见问题解答中所建议立场的纳税人处以罚款；以及（iii）纳税人无法找到原始常见问题解答，因为美国国税局对其进行了修改并从其网站上删除了最初的常见问题解答？

在一些常见问题解答页面上，美国国税局提供了以下或类似的免责声明：“本常见问题解答未包含在《国税局公报》中，因此不能作为法律依据。这意味着这些信息不能用于支持法庭案件中的法律论点。”在其他常见问题解答页面上，没有这样的免责声明。无论如何，说纳税人不能“依赖”常见问题解答是不合理的。在常见问题解答上发布常见问题解答和类似信息的唯一目的是 IRS.gov 是为了帮助纳税人提交准确的纳税申报表。如果纳税人不能依赖常见问题解答，并且国税局可以随时改变立场并评估税款和罚款，那么纳税人为什么还要费心阅读和遵循常见问题解答？国税局至少应将常见问题解答视为“国税局信息”，以确定纳税人是否有“实质性权力”采取纳税申报立场。免责声明本身将常见问题解答称为提供“信息”，这一事实很能说明问题。当“国税局”在其网站上发布“信息”时，很难理解为什么这些信息应该被定性为“国税局信息”以外的其他信息。

为了保护遵守常见问题解答的纳税人的权利，我们提出以下建议：

1. 国税局应继续使用常见问题解答，在适当的情况下及时为纳税人提供指导。我们承认，快速答案有时会在更彻底的审查后发生变化。因此，审查人员保留权力是合理的 在有限的情况下 如果常见问题解答已经发生变化，则对纳税人退税立场提出质疑，但是当这种情况出现时，审查代理人应该被要求考虑先前发布的常见问题解答。
2. 为了减轻处罚，财政部和国税局应澄清，常见问题解答中提供的信息构成《财政部条例》第 1.6662-4(d)(3)(iii) 条规定的“国税局信息”。此外，国税局绝不应因纳税人采取与纳税年度末或报税时国税局网站上发布的常见问题解答一致的立场而对其处以罚款，除非国税局有令人信服的证据表明纳税人知道常见问题解答已被更改。
3. 美国国税局应在其网站上列出每份常见问题解答的版本和日期，或创建过时或修改后的常见问题解答档案，包括适用日期，以便纳税人可以找到在他们提交纳税申报表时有效的常见问题解答。无论纳税人最终对常见问题解答的依赖程度如何，纳税人能够找到并引用在纳税申报表上出现的常见问题解答是政府透明度的基本要求 IRS.gov 在纳税人提交纳税申报表时。如果国税局决定更改或删除常见问题解答，则常见问题解答不应“消失”。

总之，常见问题解答在及时为纳税人和税务专业人士提供指导方面发挥着有益的作用，这一点在与 COVID-19 救济条款相关的方面尤其如此。由于常见问题解答有时发布得非常匆忙，因此可以理解美国国税局希望确保能够更改常见问题解答，而不会永远受其最初表达的立场的约束。但纳税人有权期望政府透明和公平对待。如果纳税人花时间访问政府网站以查找有助于履行纳税义务的信息，那么纳税人应该因努力做正确的事情而获得奖励，而不是受到惩罚。