在我最近发布的 向国会提交的年度报告中，我讨论了评估 IRS 审计对自愿遵守的影响的必要性。 上周的博客 讨论了三种传统 IRS 审计类型的一些优点和缺点： 函件审计, 办公室审计 和 实地审计。在本周的博客中，我将讨论一些影响自愿遵守的因素。

哪些因素影响自愿遵守？

传统的自愿遵守税法主要侧重于威慑理论。然而，社会科学研究表明，威慑理论仅能解释实际遵守率的一部分，社会规范、个人价值观和态度可能对纳税人的遵守决策产生更大的影响。研究表明，要确保高水平的自愿纳税遵守，纳税人必须对税收制度的公平性有信心和信任。在今年的报告中，我纳入了 第二卷的研究 该研究探讨了税务审计对纳税人态度和看法的影响。总体而言，在研究中，经历过审计的纳税人在想到国税局时表现出更高的恐惧、愤怒、威胁和谨慎程度，并且感觉国税局的保护程度较低。与接受办公室和现场检查的纳税人相比，经历过函授考试的纳税人感知到的公正程度较低。该研究还发现，经历过退税审计的纳税人在审计结束后对国税局的信任度较低。这些研究结果表明，在选择纳税申报表和评估审计案件时，国税局应该研究并考虑审计如何建立纳税人的信任并影响未来的自愿遵守。

传统 IRS 审计对自愿遵守有何影响？

在我的 2018 年报告中，有三个最严重的问题（这里。, 这里。 和 这里。），我表达了对 IRS 审查未能增加未来自愿遵守的担忧，没有从纳税人对 IRS 的积极态度和教育纳税人的角度来衡量自愿遵守，并给纳税人带来了过度负担。 IRS 的传统审计计划在过去十年中已大大减少，从 1.75 财年 (FY) 的总计近 2010 万次审计减少到 970,000 财年的约 2018 万次，如下图所示。

因此，国税局更应该注重提高自愿遵守其所进行的审计的程度。审计主要是一种教育手段，纳税人可以借此学习规则、改正错误，并在未来遵守规定。事实上， 国税局从审计的长期影响中获得的收益大约是实际审计本身的两倍.然而， 相当数量的 函件审计42 财年约有 2018% 的案件是在没有个人联系的情况下结案的。结果，国税局错失了向纳税人介绍复杂规则和程序以及复杂事实情况（或两者兼而有之）的机会，例如劳动所得税抵免（EITC）的情况。

美国国税局不知道其 实地考试 正在推动自愿遵守，因为它没有衡量标准来跟踪审计后未来的申报合规性。相反，国税局主要关注底线和特定审计的直接影响——衡量结案、周期时间、员工满意度和质量分数。

鉴于资源减少和 较高的无变化率——23-32 财年，小型企业/个体经营者 (SB/SE) 现场审计平均为 2010%，大型企业和国际 (LB&I) 现场审计平均为 2018%. 研究 表明不提出额外税收的审计（“无变化”审计）会导致未来不合规情况更加严重： 最近的一项研究 发现 C 表纳税人在无变化审计后的三年内将其申报收入减少了约 37％。

办公室检查的面对面体验对纳税人和国税局都有利——纳税人可以实时提出问题并向国税局解释自己的立场，国税局员工可以立即了解纳税人是否了解当前的检查、下一步要采取的步骤以及将来如何遵守。

• 国税局可以改进 办公室审计 通过跟踪纳税人上诉的审计结果，通过将纳税人教育作为质量属性来教育纳税人未来的合规性，以及增加美国更多地区的税务合规官（TCO）的数量。
• 通过使用 Webex 技术，信函审计可以转变为虚拟面对面审计，该技术已在上诉办公室成功试行。
• SB/SE 的现场审计员可以通过与纳税人分享和讨论审计计划，让他们有机会在计划最终确定之前提出修改意见，通知纳税人与专家的任何磋商，并让他们有机会与专家讨论任何技术结论，从而改善纳税人的审计经验。

我的年度报告中提供的建议可以指导国税局改善纳税人的审计经验，并制定衡量审计对未来合规影响的措施。