你是那些早早就开始准备 2020 年纳税申报表的人之一吗？注意到你的名字和地址下面有什么不同吗？今年，在美国个人所得税申报表 1040 表的顶部附近，你会被问到：“在 2020 年的任何时候，你是否收到、出售、发送、交换或以其他方式获得任何虚拟货币的财务利益？”作为回答，你必须勾选“是”或“否”框，你的申报表才会被接受以电子方式提交。任何人都不应该轻视这个问题。

在回答这个问题时，你必须问自己一个门槛问题：在 2020 年的任何时候，我是否拥有虚拟货币，包括所有加密货币？如果这个问题的答案是肯定的，那么你必须问自己其他几个问题，包括：我是否用虚拟货币支付了商品或服务？我是否收到了虚拟货币来换取商品或服务？我在 2020 年是否出售了虚拟货币？我是否有记录所有购买、销售和交易？我是否报告了所有的销售和交易，并计算了虚拟货币价值上涨或下跌导致的收益或损失？我应该将我的损益报告为短期还是长期资本收益或损失？我应该保留哪些记录？好吧，你并不是唯一一个问这些问题的人。而且在问题的措辞和说明中，“获得”一词存在混淆。

在你勾选“否”之前

IRS 针对 1040 表的说明提供了清晰的说明，并解释说：“如果您在 2020 年参与了任何涉及虚拟货币的‘交易’，请在 1 表或 1040-SR 第 1040 页上有关虚拟货币的问题旁边勾选‘是’框。”使用 Apple Pay、Google Pay、Cashapp、Venmo 或 PayPal 使用真实货币购买商品或服务不被视为虚拟货币。在我的办公室的敦促下，IRS 通过常见问题解答 (FAQ) 提供了额外指导，以澄清“获取”一词的使用。常见问题解答指出：

Q5：2020 年 1040 表询问我是否在 2020 年的任何时候收到、出售、发送、交换或以其他方式获得任何虚拟货币的财务利益。2020 年，我用真实货币购买了虚拟货币，并且在这一年中没有其他虚拟货币交易。我必须对 1040 表的问题回答“是”吗？（3 年 2021 月）

A5：否。如果您在 2020 年涉及虚拟货币的唯一交易是购买虚拟货币，则您无需对 1040 问题回答“是”。

美国国税局不会向没有应税交易的纳税人索取信息。该指示将涉及虚拟货币的“交易”定义为包括但不限于：

• 免费（不提供任何对价）接收或转移虚拟货币；
• 用虚拟货币交换商品或服务；
• 虚拟货币的销售；
• 用虚拟货币交换其他财产，包括交换另一种虚拟货币；以及
• 对虚拟货币财务利益的处置。

涉及虚拟货币的交易不包括在钱包或账户中持有虚拟货币，或将虚拟货币从您拥有或控制的一个钱包或账户转移到您拥有或控制的另一个钱包或账户。

请务必熟悉相关规定或咨询税务专业人士。请记住，您是在伪证处罚的前提下签署纳税申报表，并声明据您所知和所信，该申报表真实、正确且完整。如果确定您有未报告的应税虚拟货币交易，则可能会征收额外的税款、罚款和利息。如果您在 2020 年的唯一活动是持有虚拟货币或在您自己的账户之间转移虚拟货币，则它不符合税务目的的“交易”，纳税人可以勾选“否”。

读者注意： 本文并非旨在解答有关虚拟货币的所有问题或提供税务建议。相反，它旨在告知纳税人一些复杂情况，并提出您在报告虚拟货币交易时可能需要解决的问题。

去中心化虚拟货币于 2009 年左右开发出来，其受欢迎程度和接受度呈指数级增长。特斯拉、微软和 PayPal 等公司现在在全球范围内都接受比特币，市场分析师估计比特币的使用量超过 $ 1.6 万亿 流通中的虚拟货币中，一半以上是比特币。

鉴于虚拟货币的激增，美国国税局加大了对虚拟货币税收合规性的关注。2019 年 10,000 月，美国国税局向 XNUMX 多名美国纳税人发出信函，称他们可能未能报告其虚拟货币交易并缴纳相关所得税。

银行、货币服务企业（机构）和个人应留意这一努力并谨慎行事。

那么，您需要知道什么？

虚拟货币的销售或交易，包括用其支付商品和服务，都涉及税务问题。这些交易是对虚拟货币的处置，会产生应税收益或损失，就像涉及任何其他财产的交易一样。美国国税局将虚拟货币视为联邦所得税财产，适用于财产交易的一般税收原则也适用于使用虚拟货币的交易。美国国税局在 注意2014-21, 收入裁定2019-24及 出版物 544，资产销售及其他处置。美国国税局还发布了深入的 常见问题 在其网站上提供有关虚拟货币的信息。但请注意，您可能需要煮一壶浓咖啡来消化这些指导。

概述

在市场上，虚拟货币被用于支付商品和服务。这些交易是应税事件。例如，如果雇主用比特币（或其他虚拟货币）支付员工工资，雇主必须在 W-2 表格《工资和税务报表》上向美国国税局报告员工的收入。相反，员工必须将收到的虚拟货币报告为工资并将其计入收入。要计算比特币的价值，雇主必须首先在每次付款之日将比特币兑换成美元。以比特币支付的工资也与美元工资一样需要预扣税款。以比特币等虚拟货币支付的雇主自己将经历变现事件，需要计算和报告他们用于支付工资的虚拟货币的应税收益或损失。

美国国税局将虚拟货币归类为财产

就联邦所得税而言，虚拟货币被视为“财产，” 而非货币。这意味着涉及虚拟货币的交易（例如销售或交换）会导致资本收益或损失。因此，美国国税局指南解释说：“如果用虚拟货币交换所收到的财产的公平市场价值超过了纳税人对虚拟货币的调整后基础，则纳税人有应税收益。”对于每笔交易，纳税人需要将他们使用的虚拟货币的成本基础（通常是支付的虚拟货币金额）与他们交换所收到的商品或服务的公平市场价值 (FMV) 进行比较。如果他们收到的 FMV 超过了虚拟货币的基础，他们将确认收入。另一方面，如果虚拟货币的基础超过了收到的财产或服务的 FMV，纳税人可以申请损失。

为了进一步说明，我们假设您是一位精明的投资者，购买了 1,000 个单位的虚拟货币，原价 100 美元（每个 4,000 美元），在 400 个月内升值至 12 美元（每个 2,000 美元）。在节假日期间，您想从接受美元和虚拟货币的供应商处购买价值 2,000 美元的新电器来更新您的厨房。您有两种方式来完成这笔交易：您可以直接用虚拟货币支付电器费用，也可以在交易所兑换价值 XNUMX 美元的虚拟货币，然后取走您需要支付电器费用的美元。无论哪种方式，税收结果都是一样的。

在这个例子中，无论你是直接将虚拟货币转让给供应商还是通过交易所兑现，你都会获得 1,500 美元的收益，这可能会让一些纳税人感到惊讶。收益是通过计算虚拟货币的成本基础与收到的金额之间的差额来确定的。在这个交易中，你正在处理五个单位的虚拟货币，成本基础为 500 美元（每个 100 美元）。作为对这五个单位虚拟货币的回报，你将从交易所获得 2000 美元（每个 400 美元）的现金或从厨房用具供应商那里获得商品。因此，你的应税收益为每单位 300 美元（400 美元减去 100 美元），总收益为 1,500 美元。

虚拟货币——短期还是长期资本处理？

由于美国国税局将虚拟货币视为联邦所得税财产，因此虚拟货币交易的利润或损失通常会导致资本收益或资本损失。有两种资本交易：

• 持有资产一年或更短时间导致 短期资本收益或损失，并像普通收入或损失一样征税；并且
• 持有资产超过一年会导致长期长期资本收益或损失长期资本收益一般按低于普通收入的税率征税，而长期资本损失可以抵消收益。

虚拟货币记录保存要求

使用虚拟货币进行交易（包括购买、销售或交换）的纳税人需要保留记录，记录购买/获取和销售/交换，以计算其收益或损失。这包括所获得的每个单位或部分虚拟货币的类型和价值、支付的金额、收到的现金或商品/服务，以及交易的日期和时间。纳税人必须报告每笔交易的收益和损失，即使收益或损失很小。美国国税局要求纳税人报告所有收入，无论他们是否收到纳税表，例如 1099 表（用于报告各种类型的收入）。可能会出现如何计算的问题，尤其是当您进行多次收购和交易时；因此，我们建议您熟悉美国国税局的指导 https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/virtual-currencies.

虚拟货币、区块链和记录保存要求

与纳税申报单上的所有立场一样，保留足够的记录以证明与虚拟货币交易有关的立场是很重要的。要了解虚拟货币交易的记录保存方式与涉及其他财产的交易相比如何，简要概述大多数虚拟货币使用的基础技术将大有裨益。

大多数虚拟货币的底层技术都利用区块链和分布式账本技术。区块链是一种组织数据的系统，它将新数据条目链接到先前的条目，并为各种应用带来了希望。大多数虚拟货币（如比特币）都使用区块链技术按顺序记录交易，然后将其公开存储在分布式账本中，该账本是去中心化的，并且有多少用户就有多少副本。许多虚拟货币交易都记录在分布式账本上；但是，如果您通过虚拟货币交易所购买、出售或兑换虚拟货币，则交易可能不会记录在分布式账本上。

由于虚拟货币的分布式账本是公开的，纳税人可以利用区块链中包含的信息来帮助证实分布式账本上记录的交易。但是，纳税人必须保留同期记录，例如收据、报表和发票，用于计算他们的纳税义务并证明他们的纳税状况。这对于虚拟货币用户来说很重要，因为他们可能不会收到信息申报表，例如 1099-MISC 表格、杂项收入、1099-K、支付卡和第三方网络交易或 1099-B、经纪人和易货交易收益，这些信息可能会提供给那些从事其他类型资产交易的人。对于“链下”发生且未记录在公共账本中的交易，纳税人必须保留记录交易的记录，包括收到的金额或财产或服务的价值，以及如果交易是“链上”交易，交易将被记录的日期和时间。有许多第三方公司提供服务，帮助纳税人汇总他们的交易并计算他们的收益或损失。

与涉及股票或其他财产交易的纳税人一样，使用虚拟货币进行多次购买和销售的纳税人也需要履行复杂的记录和报告义务。计算收益和损失的责任落在虚拟货币持有人身上。纳税人的一个选择是使用税务软件来协助追踪交易。Gemini、Coinbase 和 Kraken 等交易所会保留交易记录五年，并可用于计算税收收益或损失。纳税人还应熟悉 IRS 表格，例如 形成8949“、资本资产的销售和其他处置，报告每笔符合资本收益或损失条件的交易，以及 附表D. 1040 表格是年度资本收益和损失的摘要。

那些挖掘虚拟货币的人怎么办？

验证比特币等虚拟货币交易需要越来越多的计算能力和电力，但尽管成本不断增加，用户仍愿意将计算能力投入到这一过程（即“挖矿”）中，因为当新区块通过验证并记录在区块链上时，用户将获得一定数量的虚拟货币作为奖励。挖矿的结果是，用户无需交换其他货币或资产即可获得新创建的虚拟货币单位作为挖矿服务的回报。美国国税局将收到用于换取挖矿服务的虚拟货币视为产生普通收入的应税事件，将出售或交换虚拟货币视为产生资本收益或损失的第二个应税事件（除非作为库存持有），无论收到和处置是否发生在同一年或不同年份。

例如，如果您今天通过挖矿服务赚取了价值 1,000 美元的比特币，那么您将把这笔钱计入当年的应税收入。当您最终出售或兑换比特币时，您计入收入的 1,000 美元是您确定以后出售或兑换交易中是否有应税收益或损失的基础。比特币开采的日期和时间将永久记录在区块链中。

您是否在外汇账户中持有虚拟货币？财务报告要求即将出台

即将出台的财务报告规则可能会影响您的机会和义务。

比特币和其他虚拟货币可用于购买商品和服务，也可以作为资产进行买卖或交易。隐私和去中心化是大多数虚拟货币的关键方面，虚拟货币市场的一部分据称用于从毒品交易到非法武器交易等非法活动。鉴于虚拟货币可能被用于隐瞒和犯罪交易，财政部和国税局非常关注虚拟货币交易。

一种机制 最近提出的法规 金融犯罪执法网络 (FinCEN) 的一项法案要求银行和虚拟货币交易所等货币服务机构记录交易，并在某些情况下向 FinCEN 报告。这些拟议法规的核心是对 FinCEN 所认为的“托管”和“非托管”钱包（或账户）的定义。托管钱包是由第三方金融机构代表其客户开设和维护的钱包，而非托管钱包通常仍归虚拟货币所有者所有，并存储在从个人电脑到外部硬盘等各种位置。

根据法规，涉及未托管钱包的交易对手的交易或涉及在被指定为洗钱高风险的外国司法管辖区拥有账户的交易对手的交易，当交易总额超过每天 10,000 美元时，将受到货币交易报告 (CTR) 的约束（如果交易总额超过每天 3,000 美元，则必须单独保留记录）。报告将通过将交易视为涉及货币工具并将其纳入标准 CTR 制度来实施。在信誉良好的司法管辖区内托管钱包之间的交易不受此报告和记录保留要求的约束，因为它们具有固有的透明度。在信誉良好的外国司法管辖区拥有托管钱包的个人应该能够从其机构获得文件以方便报告。这些拟议法规可能会产生一系列后果。例如，机构可能会回避促进与未托管钱包的交易以避免报告要求。如果这种反应很普遍，可能会限制个人与未托管交易对手进行交易的能力。

虽然拟议的金融犯罪执法局法规将影响机构的运营，但金融犯罪执法局还发布了 一个通知 宣布意向要求拥有仅用于持有虚拟货币的外国账户的个人提交外国银行和金融账户报告（FBAR)。这些账户目前不被视为可报告账户，但根据现行法规，包含虚拟货币和其他资产的外国银行账户是可报告的。这项拟议的报告变更将使对外国银行和金融账户中持有的虚拟货币和其他金额的处理保持一致。

拥有仅持有虚拟货币的外国账户的个人应谨慎遵守并遵守这些 FBAR 要求（只要这些要求适用）。如果账户总价值在日历年的任何时候超过 10,000 美元，拥有外国账户的人必须提交 FBAR。据推测，这些相同的规则将适用于虚拟货币。 处罚 未能报告的后果十分严重。拥有受监管账户的个人应密切关注正在制定的要求并采取相应措施。

FinCEN 对机构和个人的报告要求并不直接影响税收，因为它们不是为 IRS 目的而实施的。在 IRS 方面，根据第 6038D 条进行报告的互动（形成8938“一些从业者认为，美国国税局（IRS）对海外持有的虚拟货币的申报和征税规定（即特定外国金融资产报表）和虚拟货币的规定处于不断变化之中，而且美国国税局对税收的定义与金融犯罪执法局使用的定义并不相同。纳税人和美国国税局都将受益于有关海外持有的虚拟货币申报和征税的明确可靠的指导。如果没有这样的指导，纳税人和从业者就只能尽力猜测如何以及何时在 8938 表格上申报虚拟货币，如果他们做错了，可能会产生严重的财务后果。

纳税人应谨慎行事，以享受虚拟货币的好处，同时避免其陷阱

虚拟货币的使用范围不断扩大，成为一种投资工具，用于在线购物，有时也用于促进大规模购买。美国国税局和各州机构已加强对潜在未报告应税交易和事件的执法活动。例如，2016 年，美国国税局为 “约翰·多伊”传票 Coinbase 是美国最大的虚拟货币交易所之一，该机构正在寻求从 2013 年至 2015 年期间有关美国个人虚拟货币交易的大量记录和文件信息。一旦生成，美国国税局可能会使用这些信息以及从其他来源获得的信息进行单独审计，以确定收入是否被正确报告。

由于虚拟货币用于投资和交换商品和服务，美国国税局通常将虚拟货币视为可作为资本资产持有的财产，这种做法通常对纳税人有利，因为资本利得税率可能导致税收减少。此外，将可作为资本资产持有的虚拟货币财产与股票一样，允许纳税人控制触发征税的交易时间。此外，通过让纳税人选择钱包或账户中的哪些单位被视为出售或交换，例如 最先或最后获得的单位，以最高或最低为基础，或具体标识， 国税局为纳税人提供了管理负债的额外工具。当然，与其他资产类似，纳税人必须能够建立自己的基础并保留支持其纳税申报表立场所需的其他记录。

同时，纳税人应该意识到，美国国税局继续关注虚拟货币收益，以确定是否存在系统性漏报，如果存在，则启动与虚拟货币税务欺诈相关的执法行动。纳税人、机构和实体应熟悉复杂的税收和财务报告规则，并了解进行虚拟货币交易时的报告义务。不这样做可能会导致处罚和其他负面后果，这些后果超过使用虚拟货币的潜在利益。因此，纳税人应谨慎进入这一发展领域，以便在避免陷阱的同时认识到它的好处。

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随着虚拟货币越来越广泛地用于促进小额购买和平凡的交易，美国国税局可能还想考虑为这些小额交易提供安全港报告机制。对于选择使用虚拟货币的普通纳税人来说，购买 10 美元商品、餐厅费用或其他杂费的虚拟货币交易记录似乎过于复杂和繁重。继续发布指南和发布常见问题将为纳税人提供他们提交正确纳税申报表和消除未来争议所需的指导。由于修改 1040 表和说明为时已晚，我的办公室继续建议美国国税局重新措辞 1040 表上的虚拟货币问题以及 2021 年 1040 表的说明。美国国税局应该为那些在纳税年度内仅仅购买或获得虚拟货币但未进行应税交易的纳税人提供明确的指导。 这些人没有也不应该被要求勾选“是”框。