正如我最近在 27 年 2023 月 XNUMX 日的博客中所说（NTA 博客：回顾规则：美国国税局为疏忽者修复退款陷阱)，美国国税局发布 注意2023-21 为纳税人提供更长的回顾期，以确定2019年和2020年纳税年度可以申请抵免或退税的金额。发布此通知是为了解决2020年和2021年纳税季节推迟某些申报截止日期造成的申请抵免或退税的时间与三年回顾期不匹配的问题，这将导致那些利用推迟的截止日期并已预扣或预估付款的纳税人无法及时申请抵免或退税。 （为应对 COVID-19 疫情，美国国税局将 2019 年度的申报截止日期推迟至 15 年 2020 月 2020 日，将 17 年度的申报截止日期推迟至 2021 年 2019 月 2024 日。）本次讨论主要集中在 2020 年度申请抵免或退款的更深奥和更直接的问题上，但同样的分析也适用于 XNUMX 年及时申请 XNUMX 年度抵免或退款的个人。
要点： 许多纳税人仍有时间提交原始或修改后的 2019 年纳税申报表并申请抵免或退款，包括可退还的抵免，例如劳动所得税抵免 (EITC)、额外儿童税收抵免或美国机会税收抵免。
追溯规则往往会引起混淆，并且人们不断提出有关 2023-21 号通知规定的救济何时适用的问题。我认为介绍几个例子会有所帮助。
例子1
2019 年，纳税人每两周从工资中扣除一次联邦所得税。2020 年，纳税人提交了 2019 年纳税申报表 延期 申报截止日期为 15 月 2019 日。纳税人已通过预扣税款全额支付了 6513 年的税款，根据《国内税收法》第 15(b) 条，该税款被视为已于 2020 年 15 月 2020 日（即原定的报税截止日期）支付。由于申报截止日期推迟至 1040 年 14 月 2023 日，纳税人于 1040 年 15 月 6511 日在 XNUMX-X 表格（美国个人所得税修正申报表）上提交了退税申请。除其他事项外，此 XNUMX-X 表格还包括 EITC 申请。（与预扣税款和预估税款类似，可退还的抵免额被视为在抵免额所涉及的纳税年度结束后的 XNUMX 月 XNUMX 日支付。）根据《国内税收法》第 XNUMX(a) 条， 退款申请及时，因为它是在原始申报表提交之日起三年内提交的。根据《国内税收法》第 6511(b)(2)(A) 条规定的及时退税申请的三年回顾期，纳税人的退税金额仅限于提交申请前三年的付款。在发布 2023-21 号通知之前，纳税人只能追回 14 年 2020 月 15 日或之后支付的超额款项。现在，随着通知的发布，纳税人可以获得退还 2020 年 2023 月 21 日视为支付的超额预扣税款。这是因为《国内税收法》第 15(b)(2020)(A) 条规定确定抵免或退税金额的回顾期时，15-2020 号通知忽略了从 6511 年 2 月 2023 日开始到 21 年 XNUMX 月 XNUMX 日结束的期间。简单来说，纳税人有权获得已预扣税款的退款，因为退款申请是在原始纳税申报表的三年内提出的，并且在 XNUMX-XNUMX 号通知规定的追溯期最后可能日期之前提出的（即，15年2020月XNUMX日，另加三年）。
例子2
纳税人于 2019 年 13 月 2023 日提交了 76 年的原始纳税申报表，要求退还每两周从其工资中扣除的联邦所得税。根据税收裁定 511-1976、2-428 CB XNUMX， 退款申请及时 因为原始报税表被视为退款申请，并且报税表和申请是同时提交的，这意味着申请是在原始报税表提交后的三年内提交的。如果没有 2023-21 号通知，纳税人即使申请及时也会被拒绝退款，因为付款被视为在 15 年 2020 月 13 日支付，这不在三年回顾期之内，三年回顾期仅包括 2020 年 2023 月 21 日或之后支付的款项。但是，这种情况下的纳税人将受到 3-2019 号通知提供的救济，因为第 2020.A 条向任何被美国国税局推迟申报 2023 年和 21 年纳税申报表义务的人提供救济。注意：XNUMX-XNUMX 号通知并不要求纳税人利用延期的时间段，只是要求他们必须遵守。
由于通知中的减免适用于这种情况，因此在确定回溯期时，不考虑从 15 年 2020 月 15 日开始到 2020 年 6511 月 2 日结束的期间，以确定根据《国内税收法》第 XNUMX(b)(XNUMX)(A) 条及时申请退税的抵免或退税金额。因此，纳税人的申请是及时的，并且申请的金额在三年回溯期内。
例子3
纳税人于 延期 申报截止日期为 15 年 2020 月 2019 日。纳税人已支付 15 年度的预估税款，并于 2020 年 2019 月 17 日视为已支付。纳税人于 2023 年 XNUMX 月 XNUMX 日提交 XNUMX 年度退税申请。 退款申请及时 根据《国内税收法》第 6511(a) 和 7503 条，因为 15 年 2023 月 66 日是星期六，而申请是在第二天提交的，不是星期六、星期日或法定假日。根据《修订规则》第 118-1966 条，1-290 CB 15 条，退款申请的提交日期应为 2023 年 17 月 2023 日星期六（实际到期日），而不是 2023 年 21 月 15 日。因此，考虑到通知 2020-15 在确定回溯期时忽略了从 2020 年 XNUMX 月 XNUMX 日开始到 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日结束的期间，纳税人的预估税款被视为已支付的日期落在及时申请退款的三年回溯期内。
例子4
依靠 延期 申报截止日期为 15 年 2020 月 2019 日，纳税人提交了 10 年度纳税申报表，美国国税局于 2020 年 2019 月 15 日收到申报表。纳税人对 2020 年度进行了预估付款，这些款项被视为已于 2019 年 14 月 2023 日支付。纳税人于 15 年 2023 月 XNUMX 日提交了 XNUMX 年度退税申请（因为 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日是星期六）。 退款申请不及时。即使延期的截止日期是 15 月 6511 日，根据《国内税收法》第 XNUMX(a) 条及时提交申请的三年期限 从国税局收到退税之日起开始计算，七月10，2020， 无需 延期的退货截止日期为 15 年 2020 月 XNUMX 日。
例子5
纳税人于 延期 申报截止日期为 15 年 2020 月 2019 日。纳税人已支付 15 年度的预估税款，并于 2020 年 1040 月 2019 日视为已支付。纳税人于 14 年 2023 月 14 日邮寄纸质 2023-X 表格以申请 19 年度的退税（邮戳日期为 2023 年 XNUMX 月 XNUMX 日），但美国国税局于 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日收到该表格。 退款申请及时 根据《国内税收法》第 6511(a) 款和第 7502 款，“邮箱规则”。 买者：我不建议纳税人等到最后一刻才邮寄或以电子方式提交修改后的纳税申报表。
需要注意的是，在两种情况下，2023-21 号通知提供的救济不适用 无需 应用。
- 如果纳税人要求 延长时间 申请 2019 年纳税申报表的截止日期为 15 年 2020 月 6511 日，因为《国内税收法》第 2(b)(2019)(A) 条规定，回溯期包括延期申报的时间。纳税人申请抵免或退税应被视为及时，只要纳税人在延期期间提交 XNUMX 年原始申报表之日起三年后提出申请，付款就应在三年回溯期内。
- 在 15 年 2020 月 2023 日之前提交纳税申报表的纳税人将受正常的申报抵免或退税申请时间段限制，包括三年的回顾期，因为 21-15 号通知规定的减免不适用，因为该通知仅忽略了从 2020 年 15 月 2020 日开始到 2019 年 14 月 2020 日结束的时间段。例如，如果纳税人在 15 年 2020 月 6501 日提交了 1 年纳税申报表，则根据 IRC 18(b)(2023)，该纳税申报表被视为在 15 年 17 月 15 日提交。纳税人需要在 2020 年 XNUMX 月 XNUMX 日或之前提交抵免或退税申请（XNUMX 月 XNUMX 日是星期六，XNUMX 月 XNUMX 日是哥伦比亚特区解放日假期），以便及时提交申请并记录 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日支付或视为支付的任何多付款项。
结论
今年，许多纳税人将享受更长的 2019 纳税年抵免或退税申请追溯期。但是，纳税人必须考虑自己的具体情况，看看 2023-21 号通知规定的减免是否适用于他们的情况。如上所述，类似的减免也将适用于 2024 年及时申请 2020 纳税年抵免或退税的个人。
2023-21 号通知所解决的问题将继续出现在美国国税局因灾难声明而推迟申报截止日期的其他情况下，因此，我将继续倡导更持久地解决这一问题，每次美国国税局因联邦宣布的灾难而推迟申报截止日期，或通过颁布财政部法规或国会通过立法时，都应包括 2023-21 号通知提供的救济。在法规颁布或立法通过之前，美国国税局应在提供灾难救济时推迟回溯规则。
与此同时，居住在或在美国国税局推迟申报截止日期的已宣布灾区的纳税人，需要密切关注利用这些推迟的截止日期会如何影响多年后申请抵免或退税。