作为帮助小企业减轻 COVID-19 影响的一系列措施的一部分，国会制定了 薪资保护计划（PPP）贷款计划 2020 年 500 月。根据 PPP 贷款计划，符合条件的企业（员工人数不超过 XNUMX 人的企业）可以申请一笔可免除的贷款，用于支付工资成本和某些其他费用（例如在一定时期内，偿还贷款（包括租金、抵押贷款利息和水电费）的个人和实体将有资格获得贷款减免。
尽管资格和还款条件的规则随着时间的推移而演变，但小企业管理局监督了超过 五百万PPP贷款 该计划第一阶段的总额超过 525 亿美元。国会最近通过立法，扩大了 PPP 贷款计划，包括 第二次抽奖 对于符合条件的小型企业，可提供另一种 284 亿美元用于新贷款和第二笔贷款。
从联邦税收的角度来看，我想强调 PPP 贷款计划的四个方面：贷款减免的处理、费用的扣除、与员工保留抵免 (ERC) 的相互作用以及债权人的权利。
纳税人需要知道什么
贷款减免的处理
根据第 1106 条 冠状病毒援助，救济和经济安全（CARES）法案，于 27 年 2020 月 XNUMX 日签署成为法律，如果满足某些条件（合格的减免），符合条件的受助人有资格获得全部或部分涵盖贷款的规定本金的债务减免。
一般来说，除非有特定的例外情况或安全港适用，否则，如果债务被取消，贷款人将发出 1099-C 表格，债务取消，反映已取消债务的金额。《 CARES 法案》第 1106(i) 条明确规定，“根据 1986 年《国内税收法典》，任何（除本款外）根据第 (b) 款所述豁免而计入合格受助人总收入的金额应从总收入中排除。”美国国税局在 公告2020-12 “贷方不应根据《国内税收法典（IRC）第 6050P 条》提交信息申报表或提供收款人声明，以报告根据小企业管理局（SBA）管理的薪资保护计划（PPP）发放的涵盖贷款的合格减免金额，并应与财政部协商。”
费用扣除
最初的 PPP 立法并未明确允许借款人扣除用 PPP 贷款资金支付的工资、租金和其他业务费用。30 年 2020 月 2020 日，美国国税局发布了 32-265 号通知，规定如果免除的贷款不计入总收入并导致“免税收入”，则《国内税收法》第 1(a)(18) 条禁止在由此产生的贷款免除范围内进行任何其他允许的扣除。2020 年 XNUMX 月 XNUMX 日，美国国税局发布了 收入裁定2020-27扩大了 2020-32 号通知的范围，宣布如果纳税人“合理预期根据其在涵盖期间支付或累积的费用获得涵盖贷款的减免”，则借款人不得扣除原本可扣除的费用。为了回应纳税人的担忧，国会修改了管理 PPP 贷款计划的法律，在法律中加入了明确的语言。 2021 年综合拨款法案 （27 年 2020 月 XNUMX 日颁布）规定“不得以从总收入中排除为由拒绝扣除任何扣除额，不得减少任何税收属性，不得拒绝增加任何基础”，这与 PPP 贷款的免除有关。美国国税局迅速采取行动，发布了 收入裁定2021-2将 2020-32 号通知和 2020-27 号税收裁定追溯至 27 年 2020 月 XNUMX 日之后结束的纳税年度，并澄清即使 PPP 贷款的减免不会带来额外的总收入，纳税人也有权享受扣除。
美国国税局最近发布 2021-20年收入程序 澄清一点，如果纳税人在 27 年 2020 月 XNUMX 日之前提交纳税申报表，且未根据现已过时的指导方针扣除与 PPP 贷款相关的某些费用， 纳税人可以修改其 2020 年纳税申报表以申报费用。 或者， 2021-20 税收程序提供了一个安全港，纳税人可借此在随后的纳税年度扣除费用。
不幸的是，从州税的角度来看，情况有点混乱。虽然国会和国税局对 PPP 贷款的税收待遇意见一致， 并非所有州都同意对 PPP 贷款实行联邦税收处理。或许是担心收入大幅减少，一些州立法机构已经（或正在考虑）脱离了联邦对 PPP 贷款减免和/或 PPP 合格费用扣除的处理。 预算与政策优先中心估计 如果马里兰州、密歇根州、蒙大拿州、内布拉斯加州和俄勒冈州等州遵守联邦待遇，则可能累计损失数亿美元。 美国注册会计师协会报告 其中，32个州遵守联邦规定，免除的PPP贷款不作为收入征税，24个州遵守联邦费用扣除规定。
与员工保留税收抵免的相互作用
从 2020 年 2020 月开始，企业有机会获得 PPP 贷款并获得 2021 年和 2301 年的 ERC。《CARES 法案》第 5,000 条最初颁布时规定，在 2020 年 12 月 2020 日之后和 1 年 2021 月 2301 日之前支付的合格工资，每位员工在 XNUMX 年全年最高可获得 XNUMX 美元的抵免额。《CARES 法案》第 XNUMX 条已修订，ERC 已延长 2021 年综合拨款法案 对于 7,000 年 1 月 2021 日至 30 年 2021 月 14,000 日支付的合格工资，每名员工每日历季度最高可获得 XNUMX 美元的抵免（第一季度和第二季度合计每名员工最高可获得 XNUMX 美元）。
《CARES 法案》第 2301 条经 2020 年纳税人确定性和灾难税收减免法案 （于 27 年 2020 月 1 日颁布成法），规定获得 PPP 贷款的合格雇主可以申请 ERC，但有一定的限制。2021 年 XNUMX 月 XNUMX 日，美国国税局发布了关于 PPP 贷款计划与 ERC 之间相互作用的指导意见。美国国税局 注意2021-20 解释了获得 PPP 贷款的雇主何时以及如何申请 2020 年的 ERC。值得注意的是，通知 2021-20 澄清，如果企业在 2020 年获得了 PPP 贷款，则可以申请 2020 年日历季度的 ERC，只要它没有对 PPP 贷款减免申请中报告为工资成本的金额中包含的合格工资申请 ERC。
债权人权利
各州对 PPP 贷款的处理方式可能与联邦有所不同的另一个方面是债权人对企业从 PPP 获得的资金的权利。《CARES 法案》中没有任何内容明确规定债权人对 PPP 贷款收益的扣押或征收豁免，但它确实授权财政部长就这些资金是否豁免发布指导意见。2021 年 XNUMX 月，美国国税局发布了 临时指导 指示其员工不要对包含过去 24 周内收到的 PPP 资金的银行账户进行扣押。一些州还采取了积极措施，宣布 PPP 资金是否免于扣押。
结论
当小企业主准备提交 2020 年纳税申报表时，他们可以放心，PPP 贷款的税收待遇对纳税人有利，正如国会所希望的那样。鼓励借款人咨询他们的税务顾问，以确保他们遵守州税法，并保留准确的记录并保留符合条件的费用文件六年（SBA 保留审查 PPP 贷款申请和自我认证的权利）。这 财政部网站 和 IRS.gov 包含有关 PPP 贷款计划的常见问题解答和其他有用信息。