国会颁布了《患者保护与平价医疗法案》（ACA），旨在“改善所有人，尤其是低收入、医疗资源匮乏、无保险、少数民族、医疗差距大和农村人口获得医疗服务的机会和条件”（Pub. L. No. 111-148, 124 Stat. 119 (2010)）。ACA 为低收入和中等收入纳税人提供补贴，帮助他们购买医疗保险。然而，美国税务法院最近审理的一系列案件凸显了 ACA 的不公平规定，当工人从退休储蓄中提取资金或变得残疾时，他们不得不面对巨额税单。（约翰逊诉专员，152 TC 121 (2019)； 门罗诉专员，TC 备忘录。2019-41； Argenziano 诉 Comm'r，TC 案卷编号 18782-19S (2021)； 安蒂拉-布朗诉 Comm'r，TC 案卷编号 14511-19S (2021)；以及 赫斯顿诉专员，TC Summ. Op. 2021-13）。
当这些工人需要从退休储蓄中拿出钱来支付保险未涵盖的自付医疗费用，或者社会保障残疾福利的申请被推迟并一次性支付时，《国内税收法典》（法典）将其中一些纳税人视为不再有资格获得医疗保险援助，并要求他们偿还当年代表他们向保险公司支付的所有补贴。如果从退休储蓄中分配的款项或一次性社会保障残疾付款使他们的家庭收入增加到家庭收入的 400% 以上，则《国内税收法典》将这些纳税人视为不再有资格获得医疗保险财务援助 联邦贫困线 （FPL）。一位法官称其为“愚蠢的税收政策”和“极不公平”，并受到法官们的严厉批评，他们承认该法律造成了不公平的结果（见 Antilla-Brown，同上）。我提出了这个问题，并建议国会修改ACA的这一规定。 2021 紫皮书 使其更加公平、公正。
一次性付款问题会给谁带来负面影响？
超过 10万人 通过健康保险市场获得保险（即，交易所）。为了帮助家庭收入在联邦贫困线 100% 至 400% 之间的合格纳税人通过交易所购买保险，ACA 提供了“保费税收抵免”（PTC），颁布为税法第 36B 条。纳税人的 PTC 越大，纳税人需要支付的保险费用就越少。合格纳税人还可以预付 PTC（称为 APTC），即每月直接支付给保险提供商的金额，以降低纳税人必须支付的保险金额。APTC 部分基于纳税人的 预计 受保年度的家庭收入。不幸的是，我们都在 2020 年被提醒，意外事件可能会严重影响收入。
享受 APTC 福利的纳税人必须提交覆盖年度的联邦所得税申报表，并附上 8962 号表格，即保费税收抵免 (PTC)，以核对 APTC 与纳税人当年获准的 PTC。拥有超额 APTC（APTC 超过获准的 PTC 的部分）的纳税人必须在覆盖年度的纳税申报表上增加其纳税义务，金额为超额 APTC 金额，但对于家庭收入低于其家庭规模联邦贫困线 400% 的纳税人，则有限制。这称为偿还 APTC。请注意，2021 年《美国救援计划法案》规定，2020 年拥有超额 APTC 的纳税人无需偿还超额 APTC。有关暂停偿还 2020 年超额 APTC 要求的更多信息，请访问 保费税收抵免 – 基础知识.
APTC 偿还通常是由于家庭收入高于预期，特别是对于从社会保障局 (SSA) 获得一次性支付的纳税人而言。对于这些纳税人来说，一次性支付金额可能不会被纳入其预期家庭收入中，以用于计算 APTC。然而，它被纳入家庭收入中，以用于计算纳税人的 PTC，因为第 36B 条要求所有社会保障福利都包括在领取当年的家庭收入中，并且没有针对获得一次性支付的纳税人的减免规则。TAS 网站上有一个 保费税收抵免变化估算器 帮助纳税人估算如果他们的收入或家庭规模在一年内发生变化，保费税收抵免将如何变化。
TAS Research 估计，234,000 纳税年度有超过 2019 名纳税人受到这笔一次性付款的影响，这可能导致他们失去 PTC 资格。我们估计，如果没有收到一次性社会保障福利，其中超过 53,000 名纳税人的收入将低于联邦贫困线的 100%。
一次性奖金的纳税义务
每年，数百万美国人首次领取社会保障福利。但是，申请社会保障残疾福利的纳税人可能在一年或几年内都不会收到社会保障局的决定。社会保障局可能会发放一笔可追溯至申请日期的巨额一次性奖励。纳税人无法控制申请审核流程的时间，无法规划社会保障局发放福利奖励的月份或年份。这些变数使得有待处理福利申请的纳税人很难估计他们某一年的家庭收入，进而很难估计来年应为他们支付的 APTC 金额。
除了第 36B 条的规定外，国会还认识到，一次性付款可能会产生不公平的税收结果，因此他们颁布了《国内税收法》第 86(e) 条，其中规定，纳税人可以选择以在付款涵盖的年份内分配付款的方式计算一次性付款的应纳税部分。本质上，纳税人可以平滑收入的突然增加，并计算一次性付款的收入，就好像社会保障局在付款涵盖的年份内支付了这笔金额，而不是在实际付款年份支付。
但是，第 36B(d)(2)(B) 条并未在计算 PTC 时分配多年期一次性付款。相反，它要求受助人将整个多年期奖励计入领取当年的家庭收入，即使根据第 86(e) 条，该奖励的一部分可从总收入中扣除，或包含在前一纳税年度的总收入中。由于这笔一次性一次性付款仅包含在付款当年的家庭收入中，因此它可能使纳税人当年的家庭收入超过联邦贫困线的 400%，无论社会保障福利的任何部分是否与前几年有关，也无论福利是否包含在领取当年的收入中。
社会保障受益人不享受医疗保险吗？
一般来说，65 岁以上的人有资格享受医疗保险，65 岁以下的人在领取 24 个月的社会保障残疾福利后才有资格享受医疗保险，但在他们有资格享受医疗保险之前，他们可以通过交易所获得保险。此外，PTC 还可用于在交易所为年轻的配偶或孩子购买保险。在过去五十年中，18 至 64 岁之间的社会保障受益人数量稳步上升，达到约 4.7千万 截至 2018 年 XNUMX 月。 12 percent 18 至 64 岁之间的社会保障受益人获得其他劳动收入或非劳动收入；该群体中没有其他收入的受益人可能有资格获得 PTC 以在交易所购买保险。65 岁以下的个人如果获得超过 24 个月的一次性社会保障残疾福利，将自动加入医疗保险，但可能会有几个月的重叠，因为个人在收到医疗保险登记通知之前继续在 APTC 交易所支付保单。这可能导致纳税人必须在他们获得一次性福利奖励的当年偿还 APTC。
保险不涵盖的医疗费用
通过交易所获得保险的纳税人仍然可能面临自付医疗费用。在 安蒂拉-布朗诉 Comm'r，Antilla-Brown 女士还差几年才能获得 Medicare 资格，她通过 Exchange 获得了保险。Antilla-Brown 女士被诊断出患有癌症，面临严重的健康问题，导致数千美元的账单不在 Exchange 保险的承保范围内。她没有分期付款，而是与医院协商，先付较少的金额。为了支付医疗费用，她从 IRA 中取钱。然而，从 IRA 中取钱使她的家庭收入增加到 956 美元，超过联邦贫困线的 400%。除了 2021 年和 2022 年以外，收入超过联邦贫困线 400% 的纳税人没有资格获得 PTC，因此 Antilla-Brown 女士必须偿还她所有的 APTC 7,515 美元。如果安蒂拉-布朗女士从 IRA 中少提取 956 美元，她的家庭收入将下降到联邦贫困线的 300 到 400 美元之间，她将需要偿还 1,900 美元的 APTC，而不是 7,515 美元。法院指出，对多出的 956 美元征收的税款相当于超过 580% 的税率。安蒂拉-布朗女士案件中的情况也可能是由于从 401(k) 或其他退休账户中提款造成的。很难想象国会会故意让纳税人面临无法控制的紧急情况而产生这种不公平的结果。
建议：国会可以解决这个问题
PTC 和 APTC 的设立是为了帮助低收入和中等收入人群支付医疗保险费。一次性领取社会保障残疾福利的影响可能非常严重，不仅会在领取当年取消这项援助，还会产生巨额纳税义务。正如《国内税收法》第 86(e) 条赋予领取多年一次性社会保障金的纳税人选择权，即通过将该笔款项视为在与该笔款项相关的年份收到，来计算一次性付款当年的收入，我再次敦促国会考虑在《国内税收法》第 36B(d)(2) 条中增加一个新的小节，允许纳税人在确定纳税人是否有资格领取 PTC 以及允许领取的 PTC 金额时，仅将根据《国内税收法》第 86(e) 条计算的一次性社会保障金的应税部分计入调整后总收入。
为了解决纳税人因需要从 IRA 中提取资金来支付保险未涵盖的费用而被迫偿还 APTC 的情况，国会可以对 IRC § 36B(d)(2) 添加一个额外的小节，以模仿提前提取 IRA 的 10% 罚款的例外情况。未报销医疗费用超过其调整后总收入 10% 的纳税人可以从退休储蓄中提取资金来支付这些费用（IRC § 72(t)(2)(B)）。除非是罗斯 IRA，否则这些分配仍然应纳税，但不受 10% 的提前提款罚款的约束。同样，失业至少 12 周的纳税人可以提取资金来支付健康保险费而不会面临罚款（IRC § 72(t)(2)(D)）。但是，在计算家庭收入时会包括免于提前提款罚款的那些分配类型，并且可能导致不可预见的 APTC 偿还。纳税人可以避免的提前提款罚款可能与纳税人必须偿还的 APTC 金额相比微不足道。根据《国内税收法》第 36B(d)(2) 条，从延税退休储蓄中提取的困难款项应被排除在家庭收入计算之外。
由于一次性支付社会保障金和医疗相关 IRA 提款而需要偿还 APTC 的纳税人通常是行为负责任的低收入和中等收入纳税人；他们获得健康保险并支付账单。纳税人几乎无法控制 SSA 处理他们的福利申请所需的时间，以及如果他们的申请获得批准，他们何时或是否会收到一次性付款。同样，从退休储蓄中提取资金来支付未报销医疗费用的纳税人不应被视为不再是低收入或中等收入纳税人，并且有能力偿还交易所购买的健康保险的补贴。
国会应该修改《国内税收法》第 36B(d)(2) 条，以防止这些不公正的结果损害国会旨在通过制定《平价医疗法案》来帮助的纳税人。