按时正确地提交纳税申报表非常重要。一般来说，这是同时发生的。但是，在某些情况下，纳税人可能必须提交替代申报表或修正申报表。纳税人需要了解这些申报表中的每一个可能如何影响评估和退税申请日期。

国税局律师改弦更张：延期提交的替代纳税申报表不会取代纳税申报表控制评估和退款申请日期的目的

除非根据《国内税收法》第 6501 条规定延期，否则美国国税局必须在当年报税表提交后的三年内评估税款。纳税人必须在“报税表”提交后的三年内，或纳税后的两年内（以较晚的时间为准）申请退税（除非纳税人和美国国税局同意延长期限）。如果纳税人在申报截止日期之前提交了第二份报税表，则第二份报税表将被称为 取代回报 （见 NTA 关于替代回报的博客)，无论第二次申报是在原定截止日期之前还是在延长的截止日期之前提交，都使用这一术语。提交第二次申报的纳税人 after 到期日（无论是原来的还是延期的）已经提交了 修改后的回报 (即 IRS 表格 1040-X，修订的美国个人所得税申报表）。每年，大约有 20,000 份替代申报表在延长截止日期或之前提交。在这些情况下，评估和退税从哪个日期开始：第一个（即.（原）纳税申报表，还是提交替代纳税申报表的日期？如果纳税人随后提交了修改后的纳税申报表，该怎么办？

确保及时提出退款申请

首先，让我们来处理修正后的申报表。这个问题很容易解决，因为提交修正后的申报表不会影响评估或退款法规。现在让我们分析一下替代申报表如何影响提交退款申请的时间。替代申报表更正了初始申报表，这些更正实际上被纳入并被视为与原始申报表相关并对其进行了修改。如果替代申报表在原定截止日期或之前提交，则视为在规定的最后提交日提交。 参见 IRC §§ 6501(b)(1) 和 6513(a)。因此，国税局进行评估和纳税人申请退款的期限将从原定截止日期开始计算，即使该日是周末或假日。一般来说，如果在延期期间提交纳税申报表，则该纳税申报表将被视为在收到纳税申报表的当天提交。因此，当纳税人申请延期、及时提交纳税申报表，然后在延期截止日期之前提交一份或两份替代纳税申报表以更正原始纳税申报表时，关于哪些纳税申报表可用于提交退款申请的问题会变得更加复杂。

剧透警告： 美国国税局的立场是 原始回报而非延长期内提交的替代纳税申报表， 控制评估和提交退款申请的法定期限.

直到去年夏天，当两份纳税申报表均在延期截止日期之前提交时，国税局对于将原始纳税申报表或替代纳税申报表视为法定评估和退税目的的控制纳税申报表的做法一直不一致。2020 年 XNUMX 月，国税局首席法律顾问发布了 忠告 规定原纳税申报表控制了评估和退税的法定期限。2020 年 XNUMX 月， 国内税收手册 (IRM) 25.6.1.6.15《当文件被视为根据 IRC 提交时》已更新，以反映 IRS 的立场变化，规定“在延期提交纳税申报表期间，不应通过提交替代纳税申报表来重置 ASED（评估到期日法规）和 RSED（退款到期日法规）。”因此，尽管出于多种原因，替代纳税申报表被视为“纳税申报表”，但出于诉讼时效的目的，它仍被视为对已提交纳税申报表的补充。

鉴于这一变化，在规定截止日期之后但在延长截止日期之前提交的第一份有效申报表将控制评估和及时提交退款申请的期限

让我们考虑一个例子，纳税人获得了延期提交 2018 年纳税申报表的资格，截止日期为 15 年 2019 月 20 日。2019 年 15 月 2019 日，他及时提交了原始申报表，然后于 20 年 2019 月 XNUMX 日及时提交了替代申报表。根据新的首席法律顾问建议和 IRM，XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日提交的原始申报表将启动评估和退税申请期，前提是该申报表有效。无效的申报表（例如缺少签名的申报表）将 而不去 开始法定期限。

注意：如果退货缺少以下四个要素之一，则退货被视为无效：

1. 纳税申报单上的信息足以让国税局计算纳税义务；
2. 所提交的文件声称是一份纳税申报表；
3. 该纳税申报表诚实且合​​理地努力遵守税法；并且
4. 纳税人根据伪证处罚规定进行纳税申报。

此类申报的有效性将根据事实和情况进行考虑，并且可能对确定今后的法定期限至关重要。

第二部分：“回顾”规则限制退款金额

需要注意的是，当纳税人依据《国内税收法》第 6511(a) 条规定的三年期限提出退税申请时，即使及时提出退税申请，退税也会受到“回顾”规则的限制或禁止。回顾规则可能会令人困惑。如果纳税人依据《国内税收法》第 6511(b)(2)(A) 条规定的三年期限，则可退还给纳税人的金额仅限于提出申请前三年内缴纳的税款，加上提交申报表的任何延长时间。如果纳税人依据《国内税收法》第 6511(a) 条规定的两年期限（即纳税后两年），则退税仅限于提出申请后两年内缴纳的税款。如果纳税人同意延长该法规，则情况会更加复杂。即将发布的博客将更深入地探讨这个问题。

那么，这意味着什么？

如果您仍然感到头晕目眩，这是有原因的。国税局评估纳税义务和纳税人申请退税的法定截止日期是纳税人需要考虑的两个最重要的时间段。一旦这些期限过去，在大多数情况下，从国税局和纳税人来说，纳税年度都结束了。因此，了解这些期限的控制日期至关重要。我敦促提交替代申报表的纳税人密切关注国税局最近关于替代申报表的变更如何影响评估和提交退税申请的这些时间段，以及回顾规则如何影响您的特定情况。

考虑到这些时间段的复杂性，请务必咨询税务专业人士，了解您具体需要何时申报。有些纳税人可能符合 免费报税 通过志愿者所得税援助计划或通过免费法律代理 低收入纳税人诊所.