大多数人都还记得，为了在 COVID-19 疫情期间协助纳税人，美国国税局将 2019 年纳税申报表提交截止日期从 15 年 15 月 2020 日推迟到 2020 年 15 月 17 日，并将 2021 年个人纳税申报表提交截止日期从 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日推迟到 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日。请参阅 注意2020-23 和 注意2021-21. 纳税人非常需要并赞赏对 2020 年和 2021 年报税季的这些修改，但正如很多时候的情况那样，良好的意愿可能会导致意想不到的后果。在 15 年或 2019 年纳税年度 2020 月 XNUMX 日之后提交退税申请的纳税人可能会及时提交申请，但金额可能会 意外被拒绝 2023 年或 2024 年，因为美国国税局 延期 2020 年和 2021 年的提交截止日期，而不是 扩展 他们。
剧透警告：美国国税局有能力修复和防止这种对于粗心大意的人来说是意想不到的灾难性陷阱。
在探讨这种看似无害的区别如何导致退款被拒绝，从而给纳税人带来严重麻烦之前，让我们首先重新审视一下管理退款索赔的法律。
何时申请退款？申请退款金额有限制吗？
在我们深入探讨 2020 年报税季（2019 年纳税申报表）和 2021 年个人报税季（2020 年 1040 表）的具体问题之前，让我们快速回顾一下退税申请的规则。需要注意的是，退税申请规则广泛而复杂，有许多例外情况，但在本讨论中，我们将主要关注 IRC § 6511(a) 的一般规则。具体来说，必须提交退税申请：
- 自提交纳税申报表之日起三年；或
- 自税款缴纳之日起两年，以较晚的时间为准。
根据一般三年/两年规则及时提出退款申请并不是唯一的要求。然后，《国内税收法》第 6511(b) 条通过使用两个回顾期来限制退款金额。
（1）纳税人在提交原始纳税申报表后三年内提出申请，其退税额将限制在提出申请前支付的金额，相当于三年加上提交原始纳税申报表的任何延期期限。参见《国内税收法》第 6511(b)(2)(A) 条。在我们的讨论中，我们将其称为“三年回顾期”。
（2）纳税人如果在首次报税后三年内未提出退税申请，其退税金额将仅限于提出申请前两年内支付的金额。请参阅《国内税收法》第 6511(b)(2)(B) 条。
尽管这些限制乍一看似乎很简单，但仔细观察就会发现一些复杂情况，尤其是在 2020 年和 2021 年报税季的特殊情况下。
将退款限制申请应用于 2020 年和 2021 年报税季
让我们首先应用有关何时需要在 2019 年报税季申报 2020 年退税申请的规则。与其他年份一样，在 15 月 15 日或之前提交申报表的纳税人，从 15 月 6513 日的截止日期起，将有整整三年的时间提交退税申请并获得已支付的任何金额的退税。提前申报将被视为在 2020 月 15 日的截止日期提交。请参阅《国内税收法》第 2020(a) 条。众所周知，所有纳税人的 2019 年报税季截止日期已自动推迟至 15 年 2020 月 15 日。因此，对于那些在 2020 年 2021 月 17 日之后但在 2021 年 2020 月 15 日之前向国税局提交 2021 年纳税申报表的纳税人，需要在提交之日起三年后及时提交退税申请。对于个人纳税人来说，17 年报税季截止日期已自动推迟至 2021 年 6511 月 2020 日。因此，对于在 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日之后但在 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日之前向美国国税局提交 XNUMX 年纳税申报表的个人纳税人，根据《国内税收法》第 XNUMX(a) 条，退款申请需要在提交之日起三年内提交，才能及时完成。让我们通过 XNUMX 年报税季的一些示例来说明这一点。
例子1
纳税人于 2019 年 2 月 2020 日提交了 15 年纳税申报表。然而，在 15 月 6513 日截止日期之前提交的个人纳税申报表被视为在 15 月 2023 日提交。参见《国内税收法》第 6511(a) 条。自提交之日起三年后为 15 年 2023 月 17 日。《国内税收法》第 2023(a) 条。但是，18 年 2023 月 7503 日是星期六，而 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日星期一是解放日，因此该纳税人必须在 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日星期二之前提交退款申请。参见《国内税收法》第 XNUMX 条。例子2
纳税人于 2019 年 10 月 2020 日提交 10 年纳税申报表。该纳税人从 2020 年 10 月 2023 日起有三年时间提交退款申请。但是，12 年 2023 月 7503 日是星期六，因此纳税人必须在 6511 年 XNUMX 月 XNUMX 日星期一之前提交退款申请。请参阅《国内税收法》第 XNUMX 条。（注意：如果纳税人以电子方式提交纳税申报表，则将在提交当天收到。）《国内税收法》第 XNUMX(a) 条。
但是等一下——即使纳税人已经根据《国内税收法》第 6511（a）条及时提交了退税申请，现在我们还需要考虑《国内税收法》第 6511（b）条规定的三年回顾期——在提交退税申请之前的三年内加上延长提交时间支付了多少金额？
让我们扩展上面的例子。
例子3
2019 年，纳税人是 W-2 雇员，每两周从工资中扣除一次所得税。2020 年，纳税人于 2019 月 25 日提交了 26 年纳税申报表。快进三年。纳税人于 2023 年 25 月 6511 日提出退税申请（6511 月 15 日是星期日，因此如上所述，根据《国内税收法》第 6513(a) 条，退税申请是及时的）。但现在让我们应用《国内税收法》第 1(b) 条的追溯规则。首先，让我们记住，预扣税，即当年预扣的所得税，被视为已在次年 XNUMX 月 XNUMX 日缴纳，即纳税人的纳税申报表到期日。《国内税收法》第 XNUMX(b)(XNUMX) 条。
由于纳税人雇主汇出的款项被视为在 15 年 2020 月 18 日支付，因此这些金额只能在 2023 年 15 月 2023 日之前退还（17 年 2023 月 26 日是星期六，2023 年 15 月 2020 日是解放日）。因此，回到我们的例子：虽然 2020 年 23 月 XNUMX 日提交的退款申请是及时提交的，但美国国税局无法退还汇给国税局的预扣税，因为它们被视为在 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日支付，超出了三年回顾期约两个月。XNUMX-XNUMX 号通知规定的延期期限 并不延长遵守三年回顾规则的时间。
正如这个例子所示，重要的一点是 推迟 纳税申报截止日期与 延长 纳税申报表提交截止日期。纳税人可能会发现，即使他们利用了 2020 年或 2021 年 延期 报税截止日期，根据个人情况，他们提交退款申请的日期可能是 15 年 2020 月 18 日，即如果他们利用 2023-2019 号通知中关于延期提交 2020 年纳税申报表的规定，那么该日期距他们提交申报表之日不到三年（即.，使用上述示例，如果纳税人根据 18-2023 号通知于 15 年 2020 月 2020 日提交申报表，则提交退款申请的日期为 23 年 2020 月 17 日，距纳税人提交申报表之日不到三年。同样，如果纳税人根据 2021-2021 号通知于 21 年 17 月 2024 日提交 15 年申报表，则纳税人可以在 2021 年 XNUMX 月 XNUMX 日之前及时提交退款申请，但无法获得 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日视为已支付的预扣税款的退款，因为预扣税款不在三年回顾期之内。
例子4
纳税人提交 2019 年纳税申报表 扩展 截止日期为 15 年 2020 月 16 日，并且必须在 2023 年 15 月 2023 日（15 年 2020 月 15 日为星期日）之前提交退款申请，才能退还视为于 2020 年 15 月 2021 日支付的款项。...如果纳税人向国税局申请自动申报延期至 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日或 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日，则回顾期 包括 15 年 2020 月 XNUMX 日支付或视为支付的款项， 或 15 年 2021 月 XNUMX 日，只要纳税人在及时提交原始延期申报表之日起三年内提出退税申请。
但请稍等——美国国税局可以在这个问题成为纳税人的问题之前解决这个问题
我的办公室正在与国税局和首席法律顾问办公室合作解决这一困境。TAS 主张国税局发布指导意见，根据《国内税收法》第 7508A 条提供额外减免，而不考虑从 15 月 XNUMX 日到纳税人提交纳税申报表之日的时间（根据每年各自的延期期限， 即，不迟于 15 年 2020 月 17 日或 2021 年 6511 月 2019 日，以及提供的几次灾难延期）来确定《国内税收法》第 2020(b) 条规定的回顾期。此类救济将为纳税人提供更多时间提交 15 和 2020 纳税年度的退税申请，以获得预扣税、预估税或任何其他在 15 年 2021 月 2003 日或 41 年 3 月 XNUMX 日支付或视为支付的款项的退税。美国国税局也采取了类似的行动。例如，美国国税局发布了《XNUMX-XNUMX 号修订规则》（情况 XNUMX），延长了回顾日期以支付否则已经过时效的预扣税。这使纳税人不会因为税法和到期日不同步而被拒绝退税。
我希望美国国税局能采取正确措施，防止追溯日期和延期申报日期之间出现这种意外不一致，这可能会导致纳税人 2023 年或 2024 年的潜在退税被无意拒绝。美国国税局的这种改变将确保纳税人的 缴纳的税款不超过 正在受到保护。
敬请关注。