在某些情况下，例如为了救灾，美国国税局有权推迟申报截止日期，以便为处境艰难的纳税人提供急需的额外时间来准备和提交纳税申报表。然而，这些推迟也可能给一些纳税人带来陷阱，使他们在几年后无法获得退税，即使他们本来可以及时提交有价值的申请。虽然有些人知道这个陷阱，但它让大多数人措手不及。
底线： 如果您要申请退款，您需要注意申请截止日期和之前付款的日期，这将为您的申请设置一个单独的额外截止日期。您必须满足这两个截止日期，国税局才会支付您的退款。
之所以会出现这种陷阱，是因为延期申报截止日期可能导致所谓的“回顾期”与退税申请截止日期不同步。我将在下文中描述这种情况是如何发生的，但首先，有个好消息：这个陷阱很容易解决，只需对税法进行简单的修改，我相信国会议员会同意这是正确的答案。
回顾陷阱是如何发生的
截止日期延期可能会阻碍未来退税申请的原因与多项税法条款如何协同工作（或不协同工作）以及“延期”和“延长”之间的法律区别有关（甚至许多税务专业人士在他们的申请被驳回之前可能不理解或没有理由理解这一点）。您可以在以下文章中找到有关此问题的技术讨论 之前的博客 （如果你不介意 眼睛呆滞的风险)。为了便于讨论，我仅以假设纳税人鲍勃可能遇到的方式描述该问题。
鲍勃是一名雇员，全年工资单中都会预扣税款，雇主会将税款寄给美国国税局。根据税法，鲍勃 2023 纳税年度的预扣税款（以及任何预估税款）被视为在纳税申报表到期日支付：15 年 2024 月 2023 日。由于鲍勃居住地发生自然灾害，美国国税局提供了救济，让鲍勃和其他受影响的纳税人额外有两个月的时间提交申报表。鲍勃充分利用了这一机会，并于 15 年 2024 月 15 日及时提交了 15 年纳税申报表。因此，鲍勃的所有付款都被视为在 XNUMX 月 XNUMX 日支付，并且纳税申报表已于 XNUMX 月 XNUMX 日及时提交。您可能已经看到这会成为一个问题。
时间飞快——现在已经是 2027 年了。鲍勃意识到自己多付了 2023 年的税款，于是决定申请退税。税法规定，他必须在 15 年 2027 月 15 日之前根据 2024 年 15 月 2024 日的纳税申报表（从他提交纳税申报表之日起三年内）及时提交退税申请。不幸的是，鲍勃并不知道，一项称为“回顾期”的单独时间规则阻止美国国税局退还鲍勃在退税申请日期前三年以上向美国国税局缴纳的税款。虽然美国国税局的灾难救济推迟了鲍勃的纳税申报表截止日期，但并没有改变他预扣税款被视为已支付的日期：15 年 2027 月 15 日。因此，尽管鲍勃在技术上必须在 2024 年 XNUMX 月 XNUMX 日之前及时提交退税申请，但美国国税局无法退还鲍勃在 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日之前缴纳的任何税款，而对于鲍勃来说，这是他的全部税款。
抱歉，鲍勃。退款被拒绝。
- 不同的R扩展的 ule： 当申报截止日期“延长”而不是被忽略或推迟时，税法会自动调整回溯期。因此，如果鲍勃申请并获得了延期提交 2023 年纳税申报表，那么该延期将使回溯期与以后退税申请的申报截止日期保持一致。我的立法建议将为忽略或推迟的期限提供相同的结果。当国税局试图通过代表纳税人推迟申报截止日期来帮助他们时，纳税人的情况不应该变得更糟。
为什么修改税法是最好的方法
虽然除了退税申请截止日期外，设立追溯期也有正当理由，但由于推迟和延长退税截止日期之间存在技术差异，这两个期限的时间因救灾等原因而不一致是不公平的。纳税人面临意想不到的技术陷阱，这不仅会让他们损失金钱，还会破坏他们对税务系统的信任。
美国国税局有权在灾难救济背景下解决回顾期错位问题，并已在 过去。事实上，该权力与允许美国国税局推迟申报截止日期的税法条款相同：《美国国税法》第 7508A(a) 条。因此，美国国税局可以（至少在理论上）在其发布的推迟灾区申报截止日期的初步指导意见中添加回溯期救济措施，从而预防回溯陷阱。
在实践中，这种方法存在困难。首先，根据美国国税局对《国内税收法》第 7508A 条的解释，尽管美国国税局可以迅速发布指导意见以推迟申报截止日期（通常是通过新闻稿），但美国国税局只能通过发布正式指导意见（如美国国税局通知）来延长以后的退税申请的回溯期，而这涉及一个更慢、更复杂的过程——每次灾难发生时都要处理。
即使国税局可以在灾难救济指导延期期限中主动修复回溯陷阱，但当回溯陷阱在其他情况下出现或在没有国税局指导的情况下自动延期期限生效时，这种方法可能无济于事。与其要求国税局预测回溯陷阱，并通过正式指导和手动编程逐一介入修复，不如修改《国内税收法典》中所有延期的回溯期法规，这是更好、更简洁、更有利于纳税人的解决方案。这将自动使回溯期与纳税人对退税申请截止日期的预期保持同步。它还将保持一致性，并防止出现纳税人处于一种延期申请截止日期情况下享受手动实施的回溯期减免，而另一种类似情况下的纳税人却不能享受的情况。
税务法庭允许自动进行灾难救济，无需 IRS 指导
税务法院最近的一项裁决强调了通过系统立法解决这一问题的必要性。在阿卜杜 诉专员，162 TC No. 7（2 年 2024 月 7508 日），税务法院发现，即使国税局未发布授权救济的指导意见，《国内税收法》第 60A(d) 条也会在特定灾难发生后自动将某些申报截止日期推迟 7508 天。请注意，这是与上述《国内税收法》第 XNUMXA(a) 条不同的救济条款。在此之前 阿卜杜财政部规定，《国内税收法》第 7508A(d) 条规定的减免仅在国税局授权时才生效，类似于《国内税收法》第 7508A(a) 条，但税务法院 阿卜杜 使该监管规则无效。 阿卜杜 案件仍在审理中，该意见仍有待上诉。
尽管法院在 阿卜杜 未解决该问题，根据《国内税收法》第 7508A(d) 条自动减免可能会导致上述相同的追溯陷阱。因此，如果没有立法解决方案，即使纳税人可能在没有任何实施国税局指导的情况下根据《国内税收法》第 7508A(d) 条获得自动减免，纳税人仍必须依靠国税局根据《国内税收法》第 7508A(a) 条发布正式指导，以解决以后退税申请的潜在时间陷阱。我的立法提案将通过在这种情况下自动将追溯期与退税申请提交截止日期保持同步，为所有纳税人解决这个问题。
结论
税法中无意出现的技术故障，如时间错位，会削弱人们对税收制度的信心。当纳税人在截止日期前提交了合理的退税申请时，他们应该得到退税，而不是因为“延期”和“延长”之间的神秘区别而被拒绝。纳税人可能会认为这些陷阱是政府编造借口来逃避支付应得的税款。我不认为国会议员有意给粗心的纳税人设下陷阱。
立法改革可以系统性地消除这一问题，让我们更接近更公平的税法。要了解如何实现这一目标，请阅读我的 立法建议.