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美国国税局已终止在逾期提交表格 3520 第 IV 部分时自动评估罚款的做法，该表格用于报告外国赠与和遗赠。并且……
到今年年底，国税局将开始审查纳税人延迟提交的 3520 号表格和 3520-A 号表格中信托部分的任何合理原因声明，然后评估任何 国内税收法典 (IRC) § 6677 罚款。这一有利的变化将减少不必要的评估，减轻纳税人的负担，让他们有机会在国税局评估罚款之前解释自己的情况。TAS 多年来一直建议进行这些改变，国税局听取了这些建议。国税局局长丹尼·韦费尔在加州大学洛杉矶分校延期税收争议会议上宣布了这些变化。
我们都知道，我们的税收制度是建立在自愿遵守的基础上的。IRC 通过对不遵守规定的行为施加惩罚（俗话说就是胡萝卜加大棒的政策）来激励纳税人遵守规定。然而，惩罚只适用于疏忽、鲁莽或故意的行为。纳税人发现错误或失误并自愿提交逾期或更正后的纳税申报表或信息申报表时，不应受到惩罚。
我们的税收制度应该奖励纳税人做正确事情的努力。当纳税人自愿加入税收制度，申报或更正纳税申报表时，我们都会受益。
国会设立 IIR 处罚制度主要是为了打击避税行为，并阻止美国纳税人将收入和资产隐藏在海外。我赞赏国会为防止避税所做的努力；然而，根据我的经验，高净值个人和大公司往往不是受到处罚的对象。他们有经验丰富的顾问，通常可以避免这些处罚或成功获得减免。相比之下，低收入个人、移民和小企业通常没有同样专业知识的顾问，这些纳税人往往会无意中触发处罚。
根据法规，许多 IIR 处罚即使没有潜在纳税义务也适用。法规结构范围广泛，纳税人面临一系列复杂的信息报告要求和相关处罚，涵盖特定外国金融资产、外国商业实体的某些权益以及来自外国的赠与或继承等。
不幸的是，大约十年前，美国国税局改变了其 IIR 罚款政策，开始在纳税人自愿延迟提交纳税申报表时自动评估罚款。不问任何问题——只是施加可能改变生活的罚款。在国税局自动对这些纳税人评估高额罚款后，国税局开始对他们进行收税。我的办公室审查了过去十年评估的许多 IIR 罚款，与大多数人的假设相反，这些罚款是针对毫无戒心的低收入纳税人、小企业和移民的。
关于 IIR 处罚的一个特别令人担忧的领域是受 IRC § 6039F 报告约束的赠与和继承。第 6039F 条通常要求接受大笔外国赠与或继承的美国人向 IRS 提交信息申报表（表格 3520，第 IV 部分）。由于赠与和继承不属于收入，纳税人可能没有意识到他们必须报告这些情况。
有许多例子表明，纳税人收到了一生难得的免税礼物或遗产，却不知道他们的申报要求。在了解申报要求后，这些纳税人做了正确的事情，提交了延迟的信息申报表，但却受到了巨额罚款，这些罚款是在延迟提交 3520 表时由美国国税局自动评估的。根据提交的延迟程度，这些纳税人被处以高达其礼物或遗产 25% 的罚款，尽管他们没有实际欠税。在外国礼物的情况下，罚款可能非常高；在 2018-2021 年期间，即使是申报收入为 400,000 美元或更少的纳税人也平均被处以超过 235,000 美元的罚款。
在 2018 年至 2021 年的同一四年期间，美国国税局减免了针对表格 6039 第 IV 部分评估的 IRC § 3520F 罚款，总额每年超过 179 亿美元。减免率为评估罚款的 67%，金额的 78%。显著的减免率表明这些罚款被错误评估的频率有多高。自动评估罚款会造成过度困难，增加纳税人的负担，并给美国国税局带来不必要的工作。停止这种做法将使每个人都受益。
我赞赏国税局重新审视其处罚方式，并做出改变，停止对收到赠与或遗产的延迟提交信息申报表进行系统性评估。这是正确的做法。这一改变应该为人们提供他们需要的时间来管理这些往往出乎意料的赠与或遗赠，并遵守报告要求，而不会因延迟提交 3520 表第 IV 部分而被处以巨额罚款。
纳税人面临的另一个重大问题是，如果纳税人未能及时提交 3520 表和 3520-A 表的第 I-III 部分，则会自动评估 IIR 罚款。《国内税收法》第 6048 条要求纳税人报告有关外国信托某些可报告事件的信息。纳税人在 3520 表和 3520-A 表上报告此信息。第 6677 条规定，如果未能及时提交 3520 表（第 I-III 部分要求报告信息）和未能及时提交 3520-A 表，则会受到罚款。同样，这些罚款可能非常高。
当 3520 表和 3520-A 表逾期提交时，国税局会自动评估 IRC § 6677 罚款，通常会评估最高罚款金额。更糟糕的是，虽然如果纳税人证明他们有合理的理由逾期提交纳税申报表，国税局可以免除 IRC § 6677 罚款，但国税局不会考虑纳税人在评估罚款之前提供的任何合理原因陈述或其他信息，即使这些信息附在纳税申报表上。许多纳税人向独立上诉办公室 (Appeals) 提出抗议。一旦确认合理原因，国税局就会减免大量自动评估但没有理由的罚款。在 2018 年至 2021 年的四年期间，国税局减免了与 6677 表和 3520-A 表相关的 IRC § 3520 罚款，每年总额超过 224 亿美元。减免率为罚款的67%和金额的54%。
大多数罚款都是自动评估的，适用范围广泛，过于严厉，而且往往出乎意料。当纳税人自愿前来提交逾期纳税申报表时，国税局会自动评估罚款，而不考虑任何合理原因，这对纳税人不公平，侵犯了他们的权利 缴纳的税款不超过正确的数额，并阻止人们自愿遵守。
美国国税局先前的立场是，在评估这些罚款之前不考虑合理原因，即使纳税人以附在纳税申报单上的合理原因声明的形式提供了证据，也给纳税人带来了巨大的负担。由于 IIR 罚款不是通过缺陷程序评估的，纳税人没有评估前的合法途径来质疑罚款。虽然这些纳税人可以在评估后通过上诉对罚款进行行政抗辩，也可以缴纳税款并在美国地区法院或美国索赔法院就罚款的适当性提起诉讼，但这些行动既耗时又昂贵，而且由于许多罚款数额巨大，全额支付往往是不可能的。
我很高兴国税局决定停止这种繁琐的做法，并在评估拖欠表格 3520、第 I-III 部分和 3520-A 的罚款之前考虑纳税人的合理原因陈述。这对纳税人来说是一个积极的变化，将使各方受益。
国税局的变化对纳税人来说是个好消息，我很高兴看到国税局朝着正确的方向前进。停止对延迟申报从外国个人收到的礼物或遗产的个人自动进行罚款评估是向前迈出的一大步。在评估其他提交表格 3520 或 3520-A 的纳税人的罚款之前阅读合理原因陈述是朝着正确方向迈出的又一步。国税局的变化将减轻纳税人在这些领域的负担，并有助于确保仅在必要时才评估罚款。
我之前曾多次表达过对美国国税局处理个人所得税罚款的担忧。这些罚款是系统性评估的，没有任何事先审查或建立合理原因或其他辩护的机会。它们经常被错误地归类为应纳税的，因此必须在司法审查之前缴纳，这剥夺了纳税人在美国税务法庭的审查权，并造成了经济困难。与任何潜在的基础税相比，这些罚款是不成比例的，对低收入纳税人和小企业的打击尤其严重。
虽然美国国税局对 3520 号和 3520-A 号表格所做的更改对纳税人有利，但美国国税局应将自动评估的取消范围扩大到所有延迟提交的 IIR，并为纳税人提供提出合理理由辩护的能力，并在评估之前有机会通过上诉进行行政审查。我将继续倡导这些权利。