您是否知道，如果美国国税局认定纳税人“由于鲁莽或故意无视规则和法规”而不当申领税收抵免，美国国税局有权禁止纳税人申领劳动所得税抵免 (EITC)、儿童税收抵免 (CTC)、美国机会税收抵免 (AOTC) 和其他受抚养人抵免 (ODC)，为期两年？如果抵免是以欺诈方式申领的，则禁令可能持续十年。美国国税局在审计纳税人的纳税申报表时决定是否提出禁令。《国内税收手册》(IRM) 实施禁令的程序包括 IRM 4.19.14.7.1，（12 年 11 月 2019 日），2/10 年禁令 - 考试技术人员 (CET) 对应指南.

纳税人需要了解哪些信息来支持所申请的抵免

申请这些可退还抵免额的规则类似，但并不相同，规则的复杂性导致纳税人错误地申请抵免额。以下是一些规则：

• 允许的 EITC 和 CTC 取决于纳税人的劳动收入或“调整后总收入”以及家庭中“合格儿童”的数量。
• “合格子女”是指符合年龄要求、与纳税人有特定关系、并且在半年以上的时间里与纳税人拥有相同的主要居住地的人。
• EITC 和 CTC 的年龄要求不同，残疾受抚养人（无论年龄多少）可能符合 EITC 的合格子女定义，但不符合 CTC 的合格子女定义。
• 允许的AOTC数量：
  • 是“调整后总收入”的函数（如CTC）；
  • 仅可部分退还（类似 CTC，但与 EITC 不同）。
• ODC 适用于某些没有资格申请 CTC 的“受抚养人”。

明白了吗？美国国税局有几个  出版物, 网页, 工具及 清单 帮助纳税人应对这一问题。我们知道，当纳税人错误地为非合格子女申请 EITC 时，最常见的错误是未满足居住要求。（请参阅国家纳税人权益保护局的讨论 2018 年度国会报告 了解更多详情。）美国国税局有一个 名单 纳税人接受审计时可以提交哪些文件来证明其居住地身份。纳税人应熟悉居住地身份所需的必要支持。

如果美国国税局审计纳税人的 2020 年纳税申报表并宣布禁令，会发生什么情况？

如果纳税人在 2020 年纳税申报表中申请 EITC、CTC、AOTC 或 ODC，其中一项或多项抵免在审计中被禁止，且美国国税局提出禁止申请，则 IRM 要求美国国税局：

• 解释为什么禁止填写 886-A 表（项目说明），该表是税务机关向纳税人发送的审计报告的附表或附件；
• 如果这是美国国税局第一次就不允许抵免的问题对纳税人进行审计，并且纳税人已经对审计作出回应，则在实施禁令之前与纳税人交谈；
• 在其函授审查自动化支持 (CEAS) 数据库中记录管理层对该禁令的批准。

纳税人有四种选择：

1. 同意： 纳税人可能同意拟议的额外评估和禁令。
2. 不同意： 如果纳税人不同意且不寻求与国税局独立上诉办公室举行会议（或在上诉会议上未获胜），国税局将发出法定欠税通知。
3. 税务法庭：收到法定欠税通知后，纳税人可以要求审查国税局征收额外 税务 在美国税务法院。然而，尚不清楚税务法院是否有管辖权来考虑 禁止 是正确实施的。我建议国会澄清税务法院在禁令案件中的管辖权 2020 和 2021 国家纳税人权益保护局向国会提交的年度报告紫皮书。
4. 审计复议： 一旦实施禁令，美国国税局就会发出通知 CP 79A，我们拒绝了您纳税申报单上要求的一项或多项抵免并实施了为期两年的禁令，说明它拒绝了申报单上要求的一项或多项抵免并实施了为期两年的禁令。纳税人随后可以要求美国国税局对审计结果进行重新审计。（见 IRM 4.13.3.17、审计复议 EITC 2/10 年禁令，适用于这些程序。）在典型的审计复议中，纳税人认为审计导致纳税义务不适当增加，并要求 IRS 重新评估审计结果。审计复议是一个非正式的流程，也是纳税人的一种非常有效的工具，应被视为解决问题的一种选择。请求审计复议没有具体的时间限制，但请求退款有最后期限。

如果美国国税局审计了之前的纳税申报表并实施了对 2020 纳税年度仍然有效的禁令，该怎么办？

如果国税局审计了纳税人提交的 2020 年之前纳税年度的纳税申报表并实施了禁令，而纳税人在 2020 年的纳税申报表中申请了被禁止的抵免，国税局将使用其数学错误权力来汇总评估因不允许抵免而产生的额外税款（包括减少应退税额）。如果纳税人在 60 天内回应数学错误通知，要求减税，国税局将撤销汇总调整并发出欠税通知。这份欠税通知，就像国税局实施禁令时发出的欠税通知一样，也可以因“疏忽或无视规则或规定”而主张与准确性相关的罚款。纳税人可以选择向税务法院申请重新裁定该年度的税款，但税务法院对是否应该实施禁令的管辖权尚不明确。如果纳税人要求对 2020 年的评估进行审计重新考虑，国税局将考虑该禁令是否在 2019 年得到适当实施。

美国国税局在实施禁令时是否总是遵循自己的程序？

在一个 2019 年国会年度报告研究中，我们描述了纳税人因 2016 年纳税申报表审计而被实施的为期两年的 EITC 禁令的特征（3,831 名纳税人受到这些禁令的影响）。一项发现是，在 19% 的案例中，纳税人没有参与审计，或者发送给纳税人的邮件被退回，因为无法送达。由于实施禁令需要 IRS 首先确定纳税人的精神状态，因此在没有与纳税人接触的情况下，IRS 似乎不太可能准确判断错误的申报是由于“鲁莽或故意无视规则和法规”造成的。然后，我们考虑了 3,831 名纳税人的代表性样本（这意味着我们的研究结果可以推广到整个人口），并发现：

• 54% 的禁令未获得必要的管理层批准；
• 84% 的情况下，所附的 886-A 表格并未解释实施禁令的原因；
• 61% 的情况下，美国国税局在实施禁令之前并没有按照美国国内税务局的要求与首次接受审计的样本纳税人交谈。

我们还发现，纳税人很少寻求审计复议。然而，对于寻求复议的纳税人来说，近三分之一的纳税人坚持不懈，最终被禁止的抵免额全部或部分获准。尽管如此，国税局几乎从未从纳税人账户中取消禁令，即使被禁止的抵免额全部获准。因此，即使纳税人可能通过这种方式获得救济，他们也应该跟进，以确保如果申请的抵免额获准，禁令就会被取消。

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我敦促国税局确保只有在满足法定要求的情况下才实施两年禁令， 即.，在确定纳税人因罔顾或故意无视规则和规定而申请抵免后。我还敦促国税局确保根据 IRM 程序始终如一地实施禁令，例如在实施禁令之前获得管理层批准以及充分解释实施禁令的原因。IRM 程序应要求国税局在实施禁令之前在每种情况下都与纳税人交谈，并且国税局应确保遵守这一要求（不同于当前的做法，即使在首次审计中也不与纳税人交谈，尽管 IRM 要求这样做）。此外，我建议国税局继续联系可退还抵免审计率高的社区，以确保纳税人和税务从业人员了解与这些抵免相关的多种规则，这些规则决定了纳税人有资格获得的总抵免额。