什么是数字资产？
从最广泛的意义上讲，数字资产是一种以数字方式创建和存储的物品，具有价值、已确定所有权且可发现。财政部已将数字资产的定义补充为，数字资产必须记录在加密保护的分布式账本或任何类似技术上。美国国税局将“加密货币”和“虚拟货币”归为数字资产。
数字资产的示例包括（但不限于）：
- 可转换虚拟货币和加密货币（例如比特币）；
- 稳定币（例如 Tether）；
- 非同质化代币（NFT）（想想 CryptoPunks）。
什么是虚拟货币？
虚拟货币是除美元或外币（“真实货币”）以外的价值数字表示形式。虚拟货币可用作记账单位、价值储存手段或交换媒介。
什么是加密货币？
加密货币是一种使用加密技术来保护交易的虚拟货币。加密货币使用去中心化系统来记录交易并发行新单位。
比特币是一种加密货币，因为它使用加密技术来保护以数字方式记录在分布式账本（如区块链）上的交易。记录在分布式账本上的涉及加密货币的交易称为“链上”交易。未记录在分布式账本上的交易称为“链下”交易，个人可以直接相互交易，而不必使用加密货币交易所等受信任的第三方。
什么是NFT？
NFT 是一种“非同质化代币”。非同质化意味着某物是独一无二的，无法被替代。每个 NFT 都包含一个数字签名，这使得每个 NFT 都是独一无二的。相比之下，同质化物品是指其各个单元基本上可以互换，并且其每个部分都无法与其他部分区分的物品。实物货币是可同质化的，这意味着 100 美元钞票与流通中的任何其他 100 美元钞票无法区分，并且具有相同的价值。NFT 既可以代表图像等数字资产，也可以追踪现实世界的资产，例如房屋、汽车或歌曲。
为什么数字资产交易需要纳税？
无论收入来源如何，一般都应纳税。因此，数字资产交易就像涉及用金钱换取商品或服务，或用财产换取其他财产或服务的“传统”交易一样，也应纳税。美国国税局将数字资产视为财产，适用于财产交易的一般税收原则将适用于涉及数字资产的交易。
数字资产交易如何征税？
一般而言，进行数字资产交易（包括购买、出售或交换数字资产）的个人将数字资产作为资本资产持有，出售或交换产生资本收益或资本损失。但是，作为服务报酬收到的数字资产与工资一样处理，并为接收者带来普通收入，接收者随后将数字资产作为资本资产持有。
以下示例说明了几种常见的涉及数字资产的交易：
- 销售： 当您出售数字资产时，它通常是一种资本资产，您必须报告交易以及销售中的任何资本收益或损失。
- 示例： 如果玛丽在 5 月份以 50,000 美元的价格购买了 52,000 个比特币，并在 2,000 月份以 48,000 美元的价格出售了所有比特币，那么她将获得 XNUMX 美元的短期资本收益（销售价格减去购买价格）。如果玛丽以 XNUMX 美元的价格出售比特币，那么她将因出售而产生短期资本损失，但须遵守资本损失扣除的任何限制。值得注意的是，玛丽必须出售她的比特币才能确认损失；她不能仅仅因为她持有的比特币价值下跌而报告损失。
- 交易： 如果您将作为资本资产持有的数字资产换取服务或其他财产，包括商品或其他数字资产，则必须报告该交易以及您收到的财产或服务的公平市场价值与放弃的财产基础之间的差额而产生的任何资本收益或损失。
- 示例： 如果比尔在 5 月份以 50,000 美元的价格购买了 40,000 个比特币，并在 10,000 月份将其兑换成另一种虚拟货币，在兑换日期和时间价值 60,000 美元，比尔将报告这笔交易的 40,000 美元短期资本损失。在这种情况下，比尔必须考虑他的其他资本损失，并且可能会限制他今年可以扣除的金额。同样，如果兑换的虚拟货币价值 10,000 美元而不是 XNUMX 美元，比尔将报告这笔交易的 XNUMX 美元短期资本收益。
- 盈利： 当您因提供服务而获得财产（包括数字资产）时，无论您是否以雇员身份提供服务，您都必须将该收入报告为普通收入。无论报酬以何种方式获得（美元、虚拟货币、财产或其他服务），服务报酬的申报和征税方式都相同。如果您因以雇员身份提供服务而获得数字资产，则该数字资产将被视为工资，须缴纳联邦所得税预扣税、联邦保险缴款法 (FICA) 税和联邦失业税法 (FUTA) 税，并且必须由您的雇主在 W-2 表格《工资和税务报表》中申报，就像以美元支付的传统工资一样。如果您因提供服务而获得数字资产，但不是付款人的雇员，则您是自雇人士，可被视为独立承包商。
- 示例： 如果邓因作为雇员提供服务而获得 10 比特币，价值 100,000 万美元，他应该在所得税申报表中将其申报为“工资”。如果邓不是雇员，则报酬应在附表 1 或附表 C 中申报。无论邓是否收到 W-2 表、1099-MISC 表或其他信息申报表，他都必须在所得税申报表中申报这笔收入。
- 硬分叉： 硬分叉是指加密货币经历协议变更，从而永久脱离旧式分布式账本的情况。这可能会导致除旧式加密货币之外还产生一种新的加密货币。如果您的加密货币经历了硬分叉，但您没有收到任何新的加密货币，那么您就没有应税收入。
- 示例： Maria 持有 10 个单位的加密货币 A，该加密货币 A 发生硬分叉后，她还持有 10 个单位的加密货币 B。无论她如何获得新的加密货币 B，她都有收入。如果 10 个单位的加密货币 B 在她收到时价值 50 美元，那么 Maria 将有 50 美元的应税收入，她必须在收到加密货币 B 的当年申报。
- 盗窃： 如果您的数字资产投资被盗，则盗窃损失规则适用于您意识到盗窃的那一年。（有关更多信息，请参阅首席法律顾问建议 (CCA) 202302011 和税务主题编号 515 意外、灾难和盗窃损失。）盗窃必须符合您当地司法管辖区对盗窃的定义，并且您必须在计算损失（或收益）时包括您因盗窃而收到的任何对价。如果盗窃导致净损失，则损失为普通损失，不受杂项逐项扣除限制。
- 破产或冻结账户： 尽管某些数字资产在 2022 年损失了相当一部分价值，但您不能在纳税申报单上申报因该损失而产生的损失，除非有一笔已结清并完成的交易（例如销售或交换）。如果您的数字资产投资账户被冻结或您的数字资产被破产程序牵连，您就不能申报应税损失，因为您没有已结清并完成的交易。一旦您的账户被解冻或破产程序完成，您将不得不重新评估您的情况。如果您的数字资产和您对它们的所有权保持完整，并且它们有任何价值，那么您就没有可识别的损失。如果您从破产程序中收到了和解金（无论金额多小），以换取您的数字资产，这被视为销售，您应该在收到和解金当年的 8949 表格上报告您的资本损失（或收益）。如果您从破产和解金中没有收到任何钱或数字资产，那么您的数字资产投资将被视为一文不值，适用不同的规则。
- 毫无价值或被遗弃： 与出售数字资产投资导致资本收益或损失不同，数字资产投资变得一文不值而造成的损失属于普通损失。您应该注意，资产必须完全一文不值，而不是几乎一文不值，才能确认这种损失。一文不值或被遗弃的投资造成的普通损失是一文不值/被遗弃当年的杂项分项扣除，但不能在您的纳税申报单上扣除，因为《2017 年减税与就业法案》规定，个人的杂项分项扣除在 2018 年至 2025 年期间不可扣除。
有关房地产交易税务处理的更多信息，请参阅 出版物 544，资产销售及其他处置.
哪些数字资产交易无需纳税？
一般来说，适用于其他财产的规则也适用于数字资产。并非所有财产交易都应纳税。例如，以下交易不征税：
- 与自己的交易。 如果您将虚拟货币从属于您的钱包、地址或帐户转移到另一个属于您的钱包、地址或帐户，则该转移属于免税事件，即使您收到报告该转移的信息申报表。
- 善意 礼品。 如果你收到数字资产作为 善意 礼物，礼物无需纳税。当您出售、交换或以其他方式处置数字资产时，您将报告任何收入或损失。如果您是赠送数字资产的人，您可能需要在赠与税申报表上报告礼物。有关更多信息，请参阅表格 709 的说明。
- 慈善捐款。 如果您向《国内税收法典》第 170(c) 条所述的慈善组织捐赠数字资产，则您无需报告捐赠的收入、收益或损失。但是，您可能有权在捐赠当年的纳税申报单上申请捐款扣除。
- 软叉。 软分叉是指分布式账本发生协议变更，但不会导致账本转移，因此不会导致创建新的加密货币。由于软分叉不会导致您收到新的加密货币，因此您将处于软分叉之前的状态，这意味着软分叉不会给您带来任何收入。
数字资产交易报告在哪里？
涉及数字资产的交易通常在与其他财产交易相同的税务表格上报告。
关于我的数字资产交易，我需要保留哪些记录？
《国内税收法典》和法规要求纳税人保留足够的记录，以确定其联邦纳税申报单上的立场。因此，您应该在报告任何应税事件后至少保留三年的记录，或者有其他报告要求，即使这些记录不是立即应税的，也要记录您的数字资产的购买、收据、销售、交换或其他处置，以及您用数字资产交换的任何财产或服务的公平市场价值
更多资源和信息：
美国政府官方网站
